Приемущества и недостатки всех видов товарищества. Совместная деятельность (простое товарищество). Упрощенная система налогообложения

Простое товарищество и договор о совместной деятельности - форма объединения усилий предпринимателей и коммерческих организаций с целью получения прибыли. Она не порождает обязательства создавать юридическое лицо, что приводит и к положительным, и к отрицательным последствиям.

Законодательное регулирование

ГК предусматривает ряд форм хозяйственных товариществ, создаваемых с целью получения прибыли. Благодаря формулировке закона, их путают с простыми товариществами. На самом деле между ними есть разница.

Кроме ГК, организация и деятельность простого товарищества и договор о совместной деятельности могут регулироваться другими законами, в частности, «Об инвестиционном товариществе». Вдобавок к ним действуют ведомственные нормативные акты и разъяснения.

Законодательная база дает предпринимателям свободу в установлении условий договора. Нормы главы 55 ГК нельзя назвать чрезмерно жесткими и ограничивающими инициативу.

Роль простого товарищества

Экономическая деятельность достигает большей эффективности при объединении ресурсов. Простое товарищество и договор о совместной деятельности между его участниками, с одной стороны, - основа для объединения ресурсов, а с другой стороны, участники договора могут прекратить сотрудничество, и раздел имущества и другие вопросы, связанные с прекращением общего бизнеса, вызывают намного меньше проблем.

В целом форма простого товарищества - некая «золотая середина» между созданием коммерческой организации и ведением бизнеса путем регистрации ИП.

Предмет деятельности

Простое товарищество и договор о совместной деятельности подразумевают достижение коммерческой цели. В законе оговаривается, что участники вправе пойти на этот шаг и с другими целями, не запрещенными законом. Сюда можно включить благотворительность, но это маловероятно. Товарищество создается всегда с одной единственной целью - получение прибыли.

Некоммерческая деятельность от коммерческой отличается тем, что получаемая в результате прибыль распределяется между участниками объединения или владельцами организации.

Если имеет место производство товаров и услуг и их реализация, а прибыль направляется на обеспечение нужд организации, такого рода деятельность коммерческой не считается.

Некоммерческие объединения вправе заниматься какой-либо деятельностью, приносящей доход, но лишь в той степени, в которой этим самым обеспечивается их деятельность.

Например, библиотека дополнительно занимается продажей книг, доходы, получаемые в результате, направляются на поддержание её деятельности, а не учредителю.

Участники товарищества

Право на создание товарищества дается индивидуальным предпринимателям и хозяйственным обществам или другим коммерческим организациям.

В состав общества могут входить только коммерческие организации либо только физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью, либо и те и другие одновременно.

Вклады товарищей

Согласно закону вклады считаются равными в стоимостном отношении, если иное не прописано в соглашении. Что разрешается вносить в общий, так сказать, капитал?

В качестве взноса принимаются деньги, имущество (автомобили, недвижимость, иные ценности). Вкладом считаются деловая репутация, связи участников - каких-либо ограничений не установлено.

Например, один участник предоставляет гараж, второй - автомобиль, третий - инструменты и собственные навыки для организации ремонтной мастерской.

Что считается общим имуществом

Имущество, внесенное в качестве вклада, становится общей собственностью. Что еще может прописываться в договоре простого товарищества? Договором о совместной деятельности может предполагаться внесение имущества, не принадлежащего участникам на праве собственности. Например, вносится право аренды, проката. Оно становится общим правом.

В то же время участник вправе использовать для общих целей имущество, принадлежащее ему одному, не внося его в качестве вклада.

Все, что вносится в качестве вклада, отмечается в договоре. Если имущество становится общим, то право на него возникает с момента регистрации, например, право на автомобиль или на недвижимость. Перечень объектов может излагаться и в приложении к соглашению.

Как только имущество переходит в общую собственность, обязанность по его содержанию также становится общей. Если доли равные, взносы на содержание должны быть равными.

Впрочем, стороны вправе на свое усмотрение распределить бремя содержания общего имущества.

Учет имущества, обязательств, ведение бухгалтерской отчетности возлагается на одного из участников, компаньоны вправе привлечь бухгалтера на договорной основе. Если один из участников - организация, предпочтительно возложить ведение учета совместной деятельности по договору простого товарищества и работу с отчетностью на неё. Впрочем, участники вправе поступить по-иному.

Ведение общих дел

Члены простого товарищества вправе выбрать один из нескольких способов организации общей деятельности.

все участники вправе представлять товарищество;
право представительства дается одному из товарищей.

Ведение общих дел подтверждается либо доверенностью, либо договором. Хорошо, чтобы он был заверен печатями. Закон не требует, чтобы доверенность была оформлена у нотариуса, но она считается наиболее приемлемым вариантом.

Вправе ли товарищ, не имея доверенности, приобретать общие обязательства по договору о совместной деятельности простого товарищества?

Если имеются ограничения - нет. Сделка признается незаконной, если остальные товарищи докажут, что второй стороне было известно об имеющихся ограничениях.

Товарищ вправе просить о возмещении затрат на совершение сделки, если:

он нарушил ограничения по ведению общих дел, но сделка послужила на благо общего бизнеса;
сделка совершена от имени одного из товарищей, но также послужила общему благу.

Если же сделки принесли убытки остальным товарищам, они вправе требовать возмещения ущерба.

Закон положил в основу деятельности простого товарищества принцип общего согласия относительно решения общих дел, если в соглашении не прописан иной порядок. Например, каждый товарищ решает вопросы, в которых он более компетентен в сравнении с другими.

Кроме того, закон обязывает раскрывать все сведения, касающиеся общих дел. Наличие ограничений на ведение общих дел не имеет значения. Все условия, ущемляющие право на информацию, закон автоматически признает ничтожными.

Доходы и убытки

Закон распределяет доходы и убытки согласно пропорциональности вклада каждого товарища. Правило вводится в действие при отсутствии пунктов о распределении доходов и убытков.

Нельзя полностью избавить участника от доходов или убытков. Такие ограничения автоматически ничтожны.

Ответственность участников

Предпринимательский риск предполагает ответственность всем своим имуществом. Взыскание на имущество участника по общим обязательствам налагается пропорционально сделанному вкладу.

Например, участники внесли по 30% и 70% соответственно. Значит, каждый из них несет ответственность согласно сделанному вкладу. Если доли в общем имуществе не хватает, чтобы покрыть долги от общей деятельности, налагается взыскание на личное имущество участника.

Объединения в строительной отрасли

Каким образом составляется договор простого товарищества о совместной деятельности в строительстве?

В качестве участников выступают владелец прав на земельный участок и инвестор (типичный вариант).

Стоит задача распределить обязанности в организации проекта:

кто работает с подрядчиками;
кто работает с органами власти в части оформления разрешительной документации;
на кого ложится ведение отчетности;
на кого ложится выплата налогов, в частности, НДС.

Цели проекта:

возведение здания с целью его продажи;
возведение здания с целью дальнейшего получения прибыли (например, торгового центра), которая затем делится согласно договору.

Составление договора

Образец договора простого товарищества о совместной деятельности во множестве вариантов есть в свободном доступе. Проблема их использования в том, насколько они соответствуют специфике деятельности и потребностям товарищей.

Закон предоставляет широкую свободу и подразумевает выбор в том, каким образом делать вклады, делить прибыль, решать вопросы взаимодействия с другими экономическими субъектами и многое другое.

Если условия договора не продуманы, впоследствии возникнут проблемы в отношениях между товарищами, которые рискуют закончиться судебными разбирательствами. Поэтому скачать бланк и вставить в пробелы данные товарищей - не лучший вариант.

Плюсы создания товарищества

Какие есть преимущества в договоре о совместной деятельности простого товарищества?

упрощенная форма объединения усилий, капиталов и возможностей;
экономия на административном аппарате, имеющемся в юридическом лице;
возможность налоговой оптимизации;
остается право заниматься собственными проектами, не связанными с общей деятельностью.

Минусы создания товарищества

Имеются и недостатки у простого товарищества и договора о совместной деятельности:

недостаточная регуляция создания простого товарищества;
договор сложен сам по себе, независимо от желания его участников, ведь требуется предусмотреть множество нюансов, предугадать развитие событий;
упрощенная форма объединения создает сложности в налоговой сфере, если товарищи пользуются разными системами налогообложения.

При наличии реальной деловой цели, простое товарищество - один из эффективных способов налоговой оптимизации, который, к тому же, имеет для налогоплательщика хорошие судебные перспективы. Проанализировав постановления кассационных и апелляционных инстанций за 2016-2017 годы, можно сделать два вывода: первый — судебных дел мало и второй — налогоплательщикам часто удается отстоять свою позицию (что в современных реалиях не так-то просто).

В чем уникальность простого товарищества

Уникальность простого товарищества в том, что, являясь договором, а не юридическим лицом, обязанность налогоплательщика возникает именно у этого виртуального образования, причем условия налогообложения простого товарищества могут отличаться от систем налогообложения его участников.

Дело в том, что простое товарищество независимо от количества юридических лиц или ИП, входящих в него (но не менее двух, для упрощенцев обязательна база доходы-расходы) и не зависимо от применяемых ими систем налогообложения, является плательщиком НДС, т.е. применяет общую систему налогообложения.

При этом, его члены не теряют возможность применять свои системы налогообложения при осуществлении деятельности не в рамках договора.

Именно этот факт дает возможность простому товариществу, объединяющему членов на УСН и ОСН, официально перераспределять прибыль на низконалоговые субъекты в пропорциях первоначально внесенных вкладов.

Но простое товарищество не только позволяет оптимизировать налог на прибыль и товарищам на УСН выставлять счета с НДС и принимать его в зачет, но и решать вопрос с предельной суммой дохода для применения УСН (в настоящее время - 150 млн. рублей), так как простое товарищество не имеет ограничений по размеру выручки и распределяет между своими членами доход, облагаемый налогом в соответствии с применяемой участниками системой налогообложения.

К тому же, товарищ на УСН в рамках договора простого товарищества может принимать в расходы затраты, не только предусмотренные 346.16 НК РФ, но и принимаемые организациями на ОСН, а в деятельности вне рамок договора, не утрачивает право на льготы (например по социальным или региональным льготам).

Договор простого товарищества

Договор простого товарищества может заключаться как для извлечения прибыли, так и для любых других незапрещенных законом целей (естественно, договор не может заключаться с целью налоговой оптимизации).

Внесенное товарищами имущество и результаты совместной деятельности образуют общую долевую собственность. При этом, передача имущества не является реализацией, что освобождает от необходимости начисления НДС и налога на прибыль.

Упрощенцам передавать в простое товарищество основные средства и нематериальные активы (со сроком полезного использования выше 15 лет и до истечения 10 лет с их приобретения) до истечения трех лет с момента учета расходов невыгодно, так как пп. 3. п. 3 ст. 346.16 НК РФ в этом случае обязывает пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их учета в составе расходов на приобретение до даты реализации (передачи) и уплатить дополнительную сумму налога и пени, с возможностью взамен рассчитать только сумму амортизации.

Так как само по себе простое товарищество не является налогоплательщиком, в НК содержится термин «лицо, исполняющее обязанности плательщика НДС», это лицо поименовано в единственном числе, именно оно и является товарищем, ведущим общие дела, несмотря на то, что ст. 1044 ГК любым участникам простого товарищества дается право вести общие дела (если договором не предусмотрено другое).

Ст. 174.1 НК РФ также прямо указывает, что один из товарищей обязан вести учет операций простого товарищества (управляющий товарищ, ответственный за ведение налогового учета) и только он имеет право на налоговый вычет по НДС в рамках совместной деятельности.

Счета-фактуры в простом товариществе

Аналогично решается вопрос с выставлением счетов-фактур: от имени простого товарищества их выставляет только товарищ, ответственный за ведение налогового учета.

Некоторые налоговые консультанты считают, что это не так и противоречит основам гражданского законодательства и самой сути договора простого товарищества, однако, чтобы не вступать в юридические диспуты с ФНС в зале суда, мы рекомендуем толковать Налоговый кодекс буквально.

При этом, условия для получения налогового вычета для простого товарищества аналогичны для получения вычетов любой организации на ОСН (ст. 171 НК РФ), в том числе к вычетам принимаются только суммы налога, уплаченные для осуществления операций с НДС.

Для того, чтобы разделить операции, осуществляемые в рамках простого товарищества и самостоятельных договоров товарищей, номера счетов-фактур товарищества осуществляются через разделительный знак "/" и дополняется цифровым индексом, обозначающим совершение операции в соответствии с конкретным договором простого товарищества.

Нарушение этого формального основания нередко в судебной практике приводит к признанию налоговым органом операции совершенной в не рамках простого товарищества.

Прибыль в простом товариществе

Прибыль распределяется пропорционально вкладам товарищей, если договором не установлено иное.

Если договор простого товарищества прекращается (по любому основанию прекращения любого договора, например - истечение срока действия, выход товарища и т.д.), имущество товарищества распределяется по правилам ст. 252 ГК РФ, т.е. по соглашению сторон.

Именно это положение позволяет «обменяться» вкладами, внесенными при заключении договора, при этом в пределах стоимости долей, такая передача также не будет являться реализацией, а значит, не подлежит налогообложению.

Претензии налоговиков к простым товариществам

Возможности, предоставляемые простым товариществом, естественно, не соотносятся с фискальными целями ФНС, что привлекает к этому договору пристальное внимание налоговиков.

Поэтому претензии налоговиков к простым товариществам прямо вытекают из их преимуществ:

1. Договор простого товарищества заключался только для возможности применения УСН. Постановление № Ф09-939/17 от 24 марта 2017 г. Арбитражного суда Уральского округа вынесено в пользу налогового органа.

Суд указал, что договор простого товарищества заключен формально, только с целью сохранения налогоплательщиком право на применение УСН с базой доходы-расходы.

Аргументами в пользу ФНС оказались:

отсутствие у остальных товарищей реальной хозяйственной деятельности и возможности ее осуществлять;
взаимозависимость товарищей;
одни и те же ip-адреса;
один главный бухгалтер;
внесение вкладов товарищами векселями с поддельными подписями.

2. Организации и ИП заключили договор простого товарищества исключительно для получения возможности возмещения НДС.

Так в Постановлении № 17АП-2064/2017-АК от 29.03.2017 года Семнадцатый Арбитражный апелляционный суд указал: «в рамках камеральной налоговой проверки установлены обстоятельства, которые указывают на отсутствие экономической, разумной цели заключения договора простого товарищества для обоих индивидуальных предпринимателей, кроме цели возмещения НДС из бюджета, без перехода на общую систему налогообложения в установленном налоговым законодательстве порядке».

Доводами в пользу налогового органа также послужили:

отсутствие ведение раздельного учета;
отсутствие отдельного расчетного счета для совершения операций простого товарищества;
показания второго товарища, которая не смогла объяснить смысл заключенного договора;
почерковедческая экспертиза, показавшая, что подпись на договоре простого товарищества выполнена не ИП-товарищем, а иным лицом.

Интересно постановление Восемнадцатого Арбитражного апелляционного суда № 18АП-978/2016 от 20 февраля 2016 года, вынесенное в пользу налогоплательщика, в котором одним из основных аргументом в пользу реальности деловой цели заключения договора простого товарищества явились письма контрагентов одного из товарищей с требованием выставлять счета с НДС.

Таким образом, заключение договора простого товарищества явилось одной из возможных реакцией организации на возможную потерю контрагентов и не имело целью возмещение НДС.

3. Простое товарищество создано исключительно для оптимизации налога на прибыль, путем перераспределения дохода в низконалоговые субъекты. Основной аргумент налогоплательщика - реальность и деловая цель договора простого товарищества.

4. Договор простого товарищества является прикрытием иных договорных отношений между организациями (аренда, купля-продажа и т.д.).

5. Прибыль простого товарищества распределяется между товарищами не пропорционально первоначальным вкладам. Даже несмотря на возможность предусмотреть эти положения в договоре, рекомендуем распределять прибыль в рамках первоначально внесенных взносов.

6. Необоснованное применение налоговых льгот по УСН в части применения пониженной ставки налога в связи с осуществлением определенного вида деятельности.

В Постановлении Арбитражного суда Поволжского округа от 09.02.2017 № Ф06-16240/2016 суд указал, что налогоплательщик, заключивший договор простого товарищества, правомерно применял пониженную ставку по УСН в 7,5%, установленную в Иркутской области для организаций, в которых доход от строительной деятельности превышает 70%.

7. Договор простого товарищества маскирует безналоговую передачу имущества. Постановление арбитражного суда кассационной инстанции Ф06-7280/2016 по делу № А06-3318/2015 от 26 апреля 2016 года вынесено в пользу налогоплательщика.

ФНС настаивала на том, что внесение взаимозависимыми товарищами вкладов, фактически являлось куплей-продажей товара.

Но суд с этой позицией не согласился, так как налоговый орган не смог доказать, что «заключение договора простого товарищества привело к занижению размера налоговой обязанности вследствие, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат или возмещение налога из бюджета. В случае заключения договора купли-продажи общество также имело бы возможность учесть расходы по приобретению товара как для целей применения УСНО, так и при исчислении налога на прибыль организаций».

Как в будущем сложится практика по применению этого способа налоговой оптимизации, покажет время, а пока - пользуемся с умом.

14:37
Б Вряд ли вы наизусть помните пароли от всех своих аккаунтов в соцсетях и личных кабинетов на сайтах. Многие до сих пор используют простые популярные пароли, типа «123456» или дату дня рождения. Другие – регулярно меняют пароль. Насколько это эффективно? Как надежно защитить свою учетную запись? 65

12:30
Индивидуальный предприниматель и юридическое лицо, применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, планируют заключить договор о совместной деятельности с целью выращивания овощей, которые будут распределяться между участниками. Юридическое лицо предоставляет землю, воду на полив, ИП – семена, агрономическую работу, наемных работников. Каким образом должны быть оформлены отношения между ИП и юридическим лицом? Влечет ли заключение договора о совместной деятельности утрату права применения льготного налогового режима (уплаты ЕСХН)? Кто должен сдавать в орган статистики отчет по земле и о посевах? 275

13:40
Б У вас свой сайт с регистрацией клиентов в личном кабинете или онлайн-сервис? Задумывались ли вы о том, как защитить аккаунты пользователей от мошеннических атак и взломов паролей? 211

12:15
При заключении договора о совместной деятельности (простого товарищества) товарищи должны согласовать между собой вклады, доли каждого в полученной прибыли, а также порядок распределения расходов - будут ли они относиться к затратам самого товарищества или должны покрываться за счет доли прибыли, распределенной конкретному товарищу. И если с материальными расходами вопросов, как правило, не возникает - они учитываются на обособленном балансе товарищества, то с расходами на заработную плату работникам, непосредственно занятым в совместной деятельности, все не так однозначно. 760

14:40
Мы неоднократно писали о договоре Простого товарищества (ПрТ). Это крайне полезный инструмент, однако его внедрение имеет нюансы, которые необходимо учитывать. В противном случае возможны негативные последствия. Представим ситуацию. Компания на ОСН производит электрооборудование. Появился новый партнер, который может предоставить собственные и/или арендованные дополнительные производственные мощности, которые позволят существенно расширить объем и ассортимент продукции. Рассчитав все «за» и «против», в качестве оформления отношений с партнером была выбрана конструкция Простого товарищества. 1 258

14:32
Простое товарищество – форма сотрудничества бизнесменов, наряду с иными формами, такими как, например, франшиза. При заключении договора простого товарищества стороны определяют, какой вклад каждая из них внесет в общее дело и как в дальнейшем будет распределена прибыль. Товарищи участвуют в таком договоре на равных, что выгодно отличает его от франшизы. 1 274

13:33
Когда в товарищах согласья нет… Знакомая с детства история применима не только к жизненным ситуациям, но и к бизнесу. Начиная совместную деятельность, ее участники преследуют цель получения прибыли. В случае же, если совместная деятельность не приводит к предполагаемому результату, товарищи неизбежно несут убытки, в связи с чем возникают споры относительно их раздела. 1 378

12:01
В этом выпуске рассылки поделимся примером из нашей практики, касающимся «упаковки» части операционной деятельности в наиболее подходящую ей юридическую конструкцию, обеспечивающую одновременно налоговую, управленческую и имущественную безопасность. 3 209

13:17
Бывает, что «прижало»… По разным причинам у бизнесмена возникает потребность: «Куда бы деть активы? Кому бы их доверить, как себе?» Может быть, где-то в темном прошлом были связи с «серыми» конторами. Может быть, просто для подстраховки… Ведь, глядя на судебную практику и ужесточения в законодательстве, даже честному бизнесмену безопаснее спрятать честно нажитое добро подальше от себя. Вроде бы оно мое, а вроде бы и нет… Как отдать имущество в хорошие руки, и при этом не пострадать? 5 875

11:39
Если о Договоре простого товарищества многие уже слышали неоднократно, то о его младшем брате - инвестиционном товариществе (ИТ) - единицы. А принять этот инструмент на вооружение, однозначно, стоит. Это и законная налоговая экономия, и скрытое владение, и безналоговое рефинансирование. Договор регулируется специальным законом и отдельными положениями НК РФ. 11 963

13:01
Представим ситуацию: есть застройщик, владеющий земельным участком, и инвестор с желанием профинансировать проект, получив долю в имуществе или прибыли от реализации имущества. Назовем несколько базовых способов, каждый из которых имеет свои особенности... 9 662

13:17
Организация «А», применяющая УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы», заключила договор о совместной деятельности с организацией «Б». Организация «А» для выполнения определенных работ привлекает работников организации «Б», которая выплачивает им зарплату, для участия в производственном процессе организации «А». За это организация «А» уплачивает организации «Б» денежные средства согласно условиям договора. Может ли организация «А» учесть в расходах при УСНО указанные затраты в качестве материальных расходов на основании пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ? 3 402

13:40
Простое товарищество, при всей сложности его применения, - это уникальный инструмент, предоставляющий возможности для влияния на весь комплекс налоговой, имущественной и управленческой безопасности. Преимущество применения договора простого товарищества в том, что он позволяет не только связать между собой несколько компаний, имеющих целью достижение совместного результата, но и достаточно гибко подходить к регулированию налоговых последствий деятельности каждого из товарищей. 28 494

11:13
Представим ситуацию: при работе в рамках договора Простого товарищества реализацией товаров, работ, услуг занимаются несколько товарищей. Напомним, что заключение договора Простого товарищества (совместной деятельности) обязывает исчислять и уплачивать НДС со всей выручки. 3 881

11:25
В статье рассмотрены вопросы, связанные с исчислением НДС участниками простого товарищества. Особое внимание уделено налоговому вычету по товарам (работам, услугам), приобретенным для строительства объектов недвижимости, который в дальнейшем участники будут использовать самостоятельно. 11 829

11:34
Многие выпуски нашей рассылки посвящены примерам успешного использования Простого товарищества при структурировании бизнеса. Однако истинная эффективность того или иного инструмента, в первую очередь налоговой экономии, зачастую оценивается налогоплательщиками исключительно через успешность прохождения контрольных мероприятий. Доверие к этому инструменту несколько умаляет отношение налоговиков в недавнем прошлом к использованию договора исключительно в рамках налоговых схем для агрессивной оптимизации с использованием УСН 6%. 4 958

11:16
Теме успешного использования при структурировании бизнеса Договора простого товарищества посвящены многие выпуски нашей рассылки. Действительно, переоценить этот управленческий инструмент, который к тому же позволяет в некоторых случаях получить законную налоговую экономию, сложно. Однако при его использовании может возникнуть немало вопросов, вызванных нечеткостью и, порой, откровенной нелогичностью законодателя. Один из таких вопросов - особенности уплаты НДС. 4 476

11:11
Потребность в скрытом владении компанией часто возникает по тем или иным причинам в российском бизнесе. И зачастую первоочередной задачей здесь является не налоговая оптимизация (исключение взаимозависимости компаний-контрагентов, например), а защита целостности бизнеса. Не секрет, что рейдерские захваты из силового своего выражения постепенно превращаются в юридические войны, осуществлению которых способствуют многочисленные несовершенства законодательства. Да мало ли каких еще причин сокрыть факт владения компанией может быть.
12:51
О преимуществах использования договора простого товарищества мы уже не раз писали в нашей рассылке. Сегодня обратимся к такому немаловажному вопросу, как порядок учета (налогового и бухгалтерского) в простом товариществе. Для простоты восприятия разделим материал на два раздела: учет деятельности простого товарищества и учет у участников договора простого товарищества. 6 617

В настоящей статье И.А. Баймакова, эксперт по вопросам налогообложения, рассматривает договор простого товарищества с точки зрения его налоговых последствий. В материале обозначены как преимущества данного вида договора, так и некоторые характеризующие его ограничения, которые нужно иметь в виду при оформлении гражданско-правовых отношений с использованием простого товарищества.

п. 1 ст. 1041 ГК РФ

НК РФ

от 17.05.2007 № 85-ФЗ в НК РФпункте 2 статьи 346.26 НК РФ

НК РФот 14.05.2008 № 03-11-05/123 . В письме отмечено, что .

НК РФот 20.06.2006 № 03-11-02/144 пункте 2 статьи 346.26 НК РФ

п. 3 ст. 278 НК РФ).

НК РФ

Преимущества договора простого товарищества

Каждая организация ищет пути оптимизации налогообложения. Можно говорить о трех основных законных методах снижения налогового бремени, к которым относятся:

гражданско-правовое регулирование, т. е. выбор вида договора;
выбор системы налогообложения;
продуманное формирование учетной политики организации в части налогообложения.

В рамках данной статьи рассмотрим вопрос: возможно ли "сэкономить на налогах" при применении договора простого товарищества (договора о совместной деятельности). Напомним, что данный договор (п. 1 ст. 1041 ГК РФ) предусматривает соединение вкладов и совместную деятельность двух или нескольких лиц (товарищей) в целях извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели. При этом новое юридическое лицо не образуется.

Несмотря на простоту юридической конструкции договора простого товарищества применение данной формы договора позволяет "обойти" некоторые ограничения, предусмотренные НК РФ . К таким ограничениям можно отнести - обязательность применения ЕНВД и установленный лимит по размеру дохода в части применения УСН.

Способ избежать применения ЕНВД

С 1 января 2008 года Федеральным законом от 17.05.2007 № 85-ФЗ в НК РФ внесен пункт 2.1, предусматривающий, что система ЕНВД не применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в пункте 2 статьи 346.26 НК РФ , в случае осуществления их в рамках договора простого товарищества. Данное положение вполне закономерно, ведь объединение лиц для участия в совместной деятельности не приводит к образованию юридического лица и такое объединение не может являться самостоятельным плательщиком ЕНВД.

Следует отметить, что в ряде случаев данное положение НК РФ можно рассматривать как способ "избежать" применения ЕНВД. Один из таких случаев (осуществление розничной торговли индивидуальными предпринимателями на основании договора о совместной деятельности) рассмотрен в письме Минфина России от 14.05.2008 № 03-11-05/123 . В письме отмечено, что "предпринимательская деятельность по розничной торговле автозапчастями и автохимией в магазине, осуществляемая в рамках договора о совместной деятельности, не подлежит переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и должна облагаться в рамках общего режима налогообложения или в соответствии с упрощенной системой налогообложения" .

В части применения ЕНВД в рамках договора простого товарищества можно напомнить, что до 1 января 2008 года рассматриваемая норма в НК РФ отсутствовала и в течение 2003-2005 годов Минфином России давались противоречивые разъяснения, обращенные к неопределенному кругу лиц. Данное обстоятельство нашло отражение, например, в письме Минфина России от 20.06.2006 № 03-11-02/144 , в связи с чем ведомство нашло возможным не производить перерасчет налоговых обязательств за 2003-2005 годы. Несомненно, если налогоплательщик осуществляет только часть деятельности в рамках договора простого товарищества, а остальная деятельность направлена на самостоятельное извлечение дохода и поименована в пункте 2 статьи 346.26 НК РФ , то в рамках такой "самостоятельной" деятельности налогоплательщик обязан применять ЕНВД при условии, что данная специальная система налогообложения введена в регионе.

Например, в случае внесения налогоплательщиком части из имеющихся у него в собственности рекламных конструкций в простое товарищество, в отношении переданных рекламных конструкций следует применять общий режим налогообложения, а в отношении остальных - ЕНВД. Такое разъяснение приведено в письме Минфина России от 08.12.2009 № 03-11-06/3/286 .

Ограничение по лимиту доходов при применении УСН

Напомним, что доходом товарища в случае заключения договора о совместной деятельности является прибыль, которая распределяется в пользу участника по результатам деятельности товарищества. Величину дохода определяет товарищ, ведущий общие дела, и ежеквартально сообщает о ней каждому товарищу (п. 3 ст. 278 НК РФ).

Например, в рамках осуществления деятельности по договору простого товарищества двух товарищей (с равными вкладами) получена выручка от реализации товаров (работ, услуг) 50 млн руб., при этом затраты составили 45 млн руб., соответственно прибыль, подлежащая распределению составляет - 5 млн руб. Следовательно, в составе дохода каждого из товарищей будет отражена часть дохода в размере 2,5 млн руб. При таком способе формирования доходов проще соблюсти предельный размер доходов, установленный НК РФ , при превышении которого право на применение УСН утрачивается.

Однако каждый способ "оптимизации" налогообложения может вызывать повышенный интерес налоговых органов. В данном случае представляет интерес постановление ФАС Центрального округа от 20.05.2010 по делу № А35-2717/09-С21. Из материалов дела следует, что в ходе налоговой проверки проверяющими сделан вывод, что заключенные договоры простого товарищества являются "мнимыми изначально формальными и направлены на создание искусственных условий для использования упрощенной системы налогообложения путем "дробления" дохода" , что повлекло значительное доначисление налогов и обращение организации в суд. Среди представленных доказательств, помимо ведения реальной финансово-хозяйственной деятельности, можно выделить следующие:

согласно условиям договоров простых товариществ их целью являлось извлечение экономических выгод или дохода совместно с другими организациями и стремление к максимальной прибыли при минимальных текущих и капитальных затратах;
условиями договоров установлены объединяемая сумма вклада, доля и структура видов вклада каждого товарища;
договорами определен порядок ведения общих дел, включающий в себя: согласование действий товарищей; ведение переговоров с третьими лицами по вопросам совместной деятельности, оформление и хранение документации, относящейся к совместной деятельности; обеспечение товарищей информацией о ходе общих дел; представление общих интересов товарищей перед другими организациями, учреждениями и гражданами и т. п.;
сторонами договора разработан и утвержден порядок и документы учета совместной деятельности;
ежеквартально каждый участник представлял отчет, в котором отражались все доходы от совместной деятельности и все понесенные расходы;
результаты распределения прибыли, которые подлежали получению каждым участником, фиксировались в протоколе.

Ограничения для участников

Однако помимо преимуществ для участников договора простого товарищества предусмотрены некоторые ограничения.

Выбор объекта налогообложения для лиц, применяющих УСН

С 1 января 2006 года при применении УСН налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), могут применять в качестве объекта налогообложения только доходы, уменьшенные на величину расходов (п. 3 ст. 346.14 НК РФ). Т. е. применять УСН с объектом "доходы" участник простого товарищества не вправе.

Следует отметить, что решения арбитражных судов свидетельствуют об иной позиции. Например, в постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 05.06.2008 № А21-7850/2007, ФАС Уральского округа от 10.04.2007 № Ф09-2404/07-С3 сделан вывод, что налогоплательщик, применяющий УСН, вправе изменить объект налогообложения начиная с периода, когда был заключен договор простого товарищества.

Таким образом, в случае заключения договора простого товарищества налогоплательщиком, применяющим УСН с объектом "доходы" и несогласием с позицией Минфина России о необходимости перехода на общий режим налогообложения, отстаивать свою позицию, возможно, придется в суде.

Невозможность учета убытков товарищества

При рассмотрении вопроса о целесообразности заключения договора простого товарищества особо следует учитывать, что согласно пункту 4 статьи 278 НК РФ убытки, полученные в рамках договора простого товарищества не распределяются между его участниками и при налогообложении ими не учитываются. Соответственно, у товарищей отсутствует право переноса убытка на будущее.

Кроме того, при прекращении действия договора простого товарищества и возврате имущества участникам этого договора отрицательная разница между оценкой возвращаемого имущества и оценкой, по которой это имущество ранее было передано по договору простого товарищества, не признается убытком для целей налогообложения.

Таким образом, "отрицательный результат" деятельности в рамках договора простого товарищества никогда не может быть учтен.

Невозможность применения кассового метода

Договором об инвестиционной деятельности предусматривается более широкий круг участников, в том числе инвесторы, к которым относятся физические и юридические лица, создаваемые на основе договора о совместной деятельности и не имеющие статуса юридического лица объединения юридических лиц, государственные органы, органы местного самоуправления, а также иностранные субъекты предпринимательской деятельности, заказчики, подрядчики, пользователи объектов капитальных вложений и другие лица, т. е. круг лиц, являющихся участниками инвестиционной деятельности, более широк.

Имеет место и различие в части вкладов. В рамках договора инвестирования инвестор имеет право на самостоятельное определение объемов и направлений капитальных вложений.

В рамках договора простого товарищества вклады предполагаются равными по стоимости, если иное не следует из договора простого товарищества или фактических обстоятельств. При этом денежная оценка вклада товарища производится по соглашению между товарищами (п. 2 ст. 1042 ГК РФ).

Также отличительной особенностью договора простого товарищества является то обстоятельство, что внесенное товарищами имущество, которым они обладали на праве собственности, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от такой деятельности плоды и доходы признаются их общей долевой собственностью, если иное не установлено законом или договором простого товарищества либо не вытекает из существа обязательства (п. 1 ст. 1043 ГК РФ), а обязанности по содержанию общего имущества и порядок возмещения расходов, связанных с выполнением этих обязанностей, определяются договором простого товарищества (п. 4 ст. 1043 ГК РФ). Кроме того, нормами гражданского законодательства определены специальные положения в части ведения общих дел товарищей, ведения бухгалтерского учета и порядка покрытия расходов и убытков.

При осуществлении инвестиционной деятельности следует отметить, что согласно пункту 1 статьи 8 Закона об инвестиционной деятельности отношения между субъектами инвестиционной деятельности осуществляются на основе договора и (или) государственного контракта, заключаемых между ними в соответствии с ГК РФ .

Пример, демонстрирующий различия между договором простого товарищества и договором об инвестиционной деятельности, приведен в письме Минфина России от 15.12.2009 № 03-11-06/3/290 . В письме разъяснено, что в случае осуществления деятельности участниками долевой собственности в виде торгового центра по передаче во временное владение и (или) пользование торговых мест в данном торговом центре, построенного в рамках договора об инвестиционной деятельности, не являющегося договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), ограничения, предусмотренные для участников договора простого товарищества, в том числе в части применения системы налогообложении в виде ЕНВД, не действуют.

Подобные разъяснения приведены в письмах Минфина России от 30.12.2009 № 03-22-04/2/154, от 29.12.2008 № 03-11-05/316 .

Порядок исчисления налогов при осуществлении деятельности в рамках договора простого товарищества

Для более четкого понимания особенностей налогообложения при осуществлении деятельности в рамках договора простого товарищества выделим три основных этапа такой деятельности:
1 этап - заключение договора и объединение вкладов участников;
2 этап - осуществление деятельности, формирование финансового результата и распределение доходов;
3 этап - прекращение деятельности, возврат вкладов.

Наиболее простая ситуация имеет место на этапах внесения и возврата вкладов.

В части внесения учредителями вкладов необходимо учитывать, что в соответствии с подпунктом 4 пункта 3 статьи 39 НК РФ не признается реализацией товаров, работ или услуг передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер, в том числе вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности).

Соответственно, расходы в виде вклада в простое товарищество не учитываются при определении налоговой базы по прибыли (п. 3 ст. 270 НК РФ).

При внесении вкладов в виде основных средств, товаров, материалов, которые приобретались с НДС, важно помнить, что положения пункта 3 статьи 170 НК РФ обязывают участников совместной деятельности, вносящих вклад товарно-материальными ценностями, в том числе основными средствами и нематериальными активами, восстанавливать ранее предъявленные суммы НДС в установленном статьей порядке. Причем восстановленная сумма НДС подлежит учету при расчете налога на прибыль.

При возврате вкладов следует помнить, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав и (или) неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в пределах вклада участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемником в случае выделения его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества (подп. 5 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Имущество, полученное при выходе из совместной деятельности, не включается в доходы товарища в пределах внесенного ранее вклада (подп. 5 п. 1 ст. 251 НК РФ). Определенная неясность законодательства возникает в случае наличия положительной разницы между стоимостью возвращаемого товарищу имущества и стоимостью имущества, переданного ранее в качестве вклада. НК РФ не урегулирован порядок определения стоимости имущества, получаемого при выходе товарища из состава участников договора простого товарищества. По мнению автора, представляется логичным определять стоимость имущества исходя из рыночной стоимости либо по правилам, согласованным участниками договора простого товарищества, а возникшую положительную разницу учесть в составе внереализационных доходов. Применение такого порядка учета положительной разницы отражено в письме УФНС России по г. Москве от 10.10.2007 № 20-12/096643.

Аналогичная проблема в случае положительной разницы возникает и в части НДС. Напомним, что при выходе участника договора простого товарищества передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выделения его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества также не признается реализацией товаров (работ, услуг) (подп. 6 п. 3 ст. 39 НК РФ). Если же стоимость передаваемого имущества превышает сумму вклада, то, по мнению Минфина России, изложенному в письмах от 27.08.2008 № 03-07-11/287 и от 05.05.2008 № 03-07-07/50 , с суммы превышения участник, ведущий общие дела, должен начислить НДС и выставить товарищу счет-фактуру.

Интереснее посмотреть на порядок учета и налогообложения при осуществлении деятельности в рамках договора простого товарищества.

Особенности налогообложения в рамках договора простого товарищества (совместной деятельности) обусловлены тем, что при осуществлении такой деятельности не образуется новое юридическое лицо, а в соответствии с положениями НК РФ налогоплательщиком в подавляющем большинстве случаев является именно юридическое лицо. Лицо, не являющееся физическим лицом, либо не обладающее статусом юридического лица не рассматривается в качестве налогоплательщика ни по одному из налогов.

Налог на добавленную стоимость

Впервые на необходимость определения порядка исчисления НДС законодатель обратил внимание в 2005 году (Федеральный закон от 22.07.2005 № 119-ФЗ , с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 30.06.2008 № 108-ФЗ), когда появилась "Особенности исчисления и уплаты в бюджет налога при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором доверительного управления имуществом или концессионным соглашением на территории Российской Федерации".

В отношении НДС необходимо учитывать, что в соответствии с пунктом 1 статьи 174.1 НК РФ обязанности налогоплательщика по НДС возлагаются на участника товарищества. Следовательно, при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) участник товарищества обязан выставить соответствующие счета-фактуры в порядке, установленном НК РФ .

При осуществлении деятельности в рамках договора простого товарищества ведение общего учета операций возлагается на участника товарищества, которым может быть как российская организация, так и индивидуальный предприниматель.

Можно выделить следующие основные два правила, которые необходимо соблюдать, при осуществлении деятельности в рамках договора простого товарищества:

1. Вычет по НДС предоставляется только участнику товарищества, которому поручен учет операций в рамках данного договора. При этом счета-фактуры должны быть выписаны только на имя данного участника.

2. Необходима обязательная организация ведения раздельного учета участников товарищества товарищем, ведущим общий учет операций. Пунктом 3 статьи 174.1 НК РФ определено, что право на вычет возникает только при наличии раздельного учета товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав, используемых при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) и используемых им при осуществлении иной деятельности. В документах товарищества, а также в приказе об учетной политике участника, ведущего общий учет операций, целесообразно закрепить основные принципы организации раздельного учета в соответствии с правилами, предусмотренными пунктом 4 статьи 170 НК РФ .

Налог на прибыль

В отличие от НДС, налог на прибыль уплачивается каждым участником простого товарищества самостоятельно. Для этого определяется финансовый результат совместной деятельности и полученные доходы распределяются в пользу налогоплательщика. Указанные доходы квалифицируются как внереализационные и признаются в последний день отчетного (налогового) периода. Такой порядок предусмотрен пунктом 9 статьи 250 НК РФ и подпунктом 5 пункта 4 статьи 271 НК РФ .

Напомним, что в соответствии со статьей 1048 ГК РФ прибыль, полученная товарищами в результате их совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вкладов товарищей в общее дело, если иное не предусмотрено договором простого товарищества или иным соглашением товарищей.

Особенности определения налоговой базы, по доходам, полученным участниками договора простого товарищества, определены статьей 278 НК РФ . Наиболее важно отметить следующие положения:

если хотя бы одним из участников товарищества является российская организация либо физическое лицо, являющееся налоговым резидентом РФ, ведение учета доходов и расходов такого товарищества для целей налогообложения должно осуществляться российским участником независимо от того, на кого возложено ведение дел товарищества в соответствии с договором;
определение доходов и расходов осуществляется нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода;
о суммах причитающихся (распределяемых) доходов каждому участнику товарищества участник товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов, обязан сообщать ежеквартально в срок до 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом;
убытки товарищества не распределяются между его участниками и при налогообложении ими не учитываются.

Налог на имущество организаций

Ситуация с исчислением и уплатой налога на имущества выглядит довольно просто. В соответствии с положениями пункта 1 статьи 377 НК РФ каждый участник договора простого товарищества производит исчисление и уплату налога как в отношении имущества, переданного им в совместную собственность, так и в отношении части имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности. Доля такого имущества определяется пропорционального стоимости вклада товарищей в общее дело.

Лицо, ведущее учет общего имущества товарищей, обязано сообщать сведения об остаточной стоимости имущества, составляющего общее имущество товарищей, а также о доле каждого участника. Данные сведения должны быть сообщены участникам простого товарищества не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Налоговые постулаты договора простого товарищества: итоги

Исходя из проведенного выше анализа договора простого товарищества с точки зрения особенностей налогообложения можно говорить, что существуют как минусы, так и плюсы осуществления деятельности в рамках такого вида договорных отношений. По мнению автора, применение данного вида договора требует четкой координации действий всех товарищей - участников договора и более высокой квалификации бухгалтера организации, ведущего учет полученных доходов и понесенных расходов в рамках данного договора.

Простое товарищество представляет собой объединение двух и более самостоятельных юрлиц или индивидуальных предпринимателей для ведения совместной деятельности - достижения общей цели, реализации одного или нескольких крупных проектов. Уникальность договора простого товарищества в том, что он позволяет достаточно гибко подходить к регулированию налоговых последствий для каждого из участников. При этом каждый участник товарищества ведет обычную хозяйственную деятельность, заключая договоры, выполняя работы, оказывая услуги, осуществляя производство и реализацию товаров. Для третьих лиц при этом ничего не меняется: участники простого товарищества могут не афишировать заключение подобного договора (так называемое негласное товарищество).

Наглядный управленческий эффект от использования этой договорной конструкции достигается при использовании общего имущества, представляющего неделимый объект, а также при выполнении самостоятельными компаниями отдельных циклов единого процесса (производство, сборка, монтаж).

Например, объект недвижимости находится в общей собственности двух или более лиц, одно из которых не принимает участия в оперативной деятельности. Заключение договора простого товарищества позволит второму собственнику в качестве товарища, ведущего общие дела, единолично заключать договоры аренды, договоры на обслуживание и т.п., после чего распределять уже чистый доход ("все доходы минус все расходы") в пользу собственников в согласованных пропорциях.

Другой пример. Торговая и производственная компания объединяют свои вклады для выпуска конкретного вида продукции. При этом торговая компания закупает сырье, реализует готовый товар, ведет общие дела, учет доходов и расходов, распределяет прибыль между участниками. Вкладом второго участника будут производственные навыки. С учетом того, что налоговой базой для исчисления налога с доходов в этом случае является не вся сумма реализации каждой компании, а только распределенная в ее пользу прибыль, существенно расширяются возможности для применения УСН. А если совместная деятельность связана с производством пищевых продуктов, может появиться дополнительный бонус в виде сниженной ставки УСН "доходы минус расходы" и ставки страховых взносов 26 процентов (вместо 34).

Не исключено, что один или несколько участников простого товарищества будут осуществлять и иную деятельность, выходящую за рамки совместной. В этом случае должен быть обеспечен раздельный учет доходов и расходов.

Еще одна особенность этого договора состоит в отсутствии четких правил и требований учета финансового результата работы простого товарищества. Соответствующая глава Гражданского кодекса РФ содержит в основном диспозитивные нормы, позволяющие установить в договоре "иное", начиная от оценки вклада в совместную деятельность, распределения расходов и доли участия в прибыли, заканчивая режимом собственности на имущество, внесенное каждым из участников. ПБУ 20/03 "Информация об участии в совместной деятельности" призвано установить правила отражения в бухгалтерском учете результатов участия в совместной деятельности, однако и в нем практически нет четких правил. Например, даже такой вопрос, как распределение затрат на оплату труда сотрудников каждого из товарищей, отдан на откуп договаривающимся сторонам.

На практике совместная деятельность выглядит следующим образом: каждая компания (ИП) реализует порученную ему функцию, в том числе заключает расходные договоры, а учет абсолютно всех доходов и расходов ведет кто-то один из товарищей как на основании собственных документов, так и на основании документов, представленных другими участниками соглашения. Доходы и расходы учитываются по методу начисления (требование п. 4 статьи 273 НК РФ). По окончании налогового периода это же лицо распределяет финансовый результат между всеми товарищами пропорционально размеру их вкладов; именно этот доход будет учтен при налогообложении - с него необходимо будет уплатить налог на прибыль или единый налог по УСН.

В соответствии со статьей 174.1 НК РФ вся выручка от деятельности простого товарищества облагается НДС независимо от того, какие режимы налогообложения применяют его участники. При этом право на применение налоговых вычетов по НДС сохраняется. Примечательно, что к вычету будет приниматься и НДС, уплаченный поставщикам "товарищами-упрощенцами", что невозможно при ведении ими самостоятельной деятельности. А вот уже распределенная прибыль каждого участника будет облагаться по ставке УСН.

Кроме того, взнос в простое товарищество не учитывается в качестве расходов передающего товарища (подп. 3 статьи 270 НК РФ). Участники, применяющие общую систему налогообложения, уплачивают только квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль независимо от оборота (п. 3 статьи 276 НК РФ); участники, применяющие УСН, могут выбрать в качестве объекта "доходы минус расходы" (п. 3 статьи 346.14 НК РФ) и учесть все расходы, предусмотренные главой 25 НК РФ, в части операций, совершаемых в рамках договора простого товарищества. Налог на имущество, приобретенное и (или) созданное в процессе совместной деятельности, уплачивается пропорционально стоимости вклада в общее дело, в связи с этим участник на УСН освобождается от уплаты налога на имущество в своей доле. К недостаткам конструкции можно отнести то, что убытки простого товарищества не учитываются при налогообложении (п. 4 статьи 278 НК РФ), то есть отсутствует право переноса их на последующие налоговые периоды, а также то, что вся выручка простого товарищества облагается НДС.

Таким образом, с точки зрения налогообложения форма простого товарищества позволит принять к вычету весь "входящий" НДС, включая НДС, уплаченный компаниями на УСН, учесть в целях налогообложения не выручку каждого товарища, а распределенный доход, что существенно расширяет резервы на применение УСН, оптимизировать налоги с доходов посредством перевода части выручки с товарища, уплачивающего налог на прибыль по ставке 20 процентов, на товарищей, являющихся плательщиками единого налога по ставкам 5, 10 или 15 процентов (установление пониженных ставок является прерогативой субъектов РФ), оптимизировать социальные платежи.

Заключение договора простого товарищества нередко рассматривается налоговым органом как попытка получить необоснованную налоговую выгоду. Вместе с тем очевидно, что этот механизм носит ярко выраженный управленческий эффект, поскольку позволяет удовлетворить противоположные по своей сути потребности: с одной стороны, отдельные подразделения не теряют свою самостоятельность, с другой стороны, сохраняется целостность бизнес-процессов, что гарантирует успешное выполнение проектов.