Постоянные издержки в балансе строка. Как определить величину постоянных и переменных затрат. Как найти переменные затраты на единицу продукции
Многообразие способов получать прибыль для предприятий любой отрасли производства продукции и реализации услуг с одной стороны создает неограниченные возможности для развития того или иного бизнеса, с другой – каждый вид деятельности имеет определенный порог эффективности, определяющийся безубыточностью.
В свою очередь, сумма выручки, гарантирующая получение прибыли, напрямую зависит от совокупных затрат на производство и реализацию продукции.
Что это такое?
Совокупные траты предприятия для целей анализа безубыточности деятельности принято разделять на две основные категории:
- — издержки, сумма которых напрямую зависит от объема производства и реализации услуги (в зависимости от выбранного направления функционирования компании), т. е. фактически прямо пропорциональны любым колебаниям объемов осуществляемой основной деятельности;
- постоянные — это затраты, сумма которых не изменяется в среднесрочной перспективе (год и более) и не зависит от объемов основной деятельности компании , т. е. они будут существовать даже в случае, когда деятельность будет приостановлена или прекращена.
Рассмотрев постоянные затраты на примере предприятия, легче понять их сущность и взаимозависимость с объемом основной деятельности.
Так, они включают в себя следующие статьи расходов:
- амортизационные отчисления по основным фондам компании;
- арендная плата, налоговые платежи в бюджет, взносы во внебюджетные фонды;
- банковские расходы на обслуживание расчетных счетов, кредитов организации;
- фонд оплаты труда административно-управленческого персонала;
- иные общехозяйственные расходы, необходимые для обеспечения нормального функционирования предприятия.
Таким образом, сущность постоянных затрат любой организации сводится к их функциональной необходимости для реализации деятельности. Они могут и чаще всего изменяются с течением времени, но причиной этому служат внешние факторы (изменение налоговой нагрузки, корректировка условий обслуживания в банке, перезаключение договоров с обслуживающими организациями, смена тарифов на коммунальные услуги и т. п.).
Внутренние факторы, влияющие на изменение постоянных затрат – это существенное изменение корпоративной политики, системы оплаты труда персонала, существенное изменение объемов или направления деятельности компании (не просто изменение объемов, а кардинальный переход на новый уровень).
Под влиянием всех этих факторов и происходит изменение постоянных издержек, обычно для них характерны резкие колебания сумм расходов.
Для целей учета и анализа траты предприятия принято распределять на постоянные и переменные, используя следующие способы:
- Опираясь на опыт и знания, через управленческое решение за расходами закрепляется определенная категория. Данный метод хорош, когда предприятие только начинает свою деятельность и иных способов отнесения затрат просто нет. Характеризуется высоким уровнем субъективности и требует пересмотра в долгосрочной перспективе.
- Опираясь на данные проведенной аналитической работы по поиску, оценке и дифференциации всех расходов по категориям исходя из их поведения под влиянием фактора изменения объемов основной деятельности. Является наиболее приемлемым, так как этот способ более объективен.
О том, какие из расходов в какую группу нужно определить, смотрите на следующем видео:
Как их рассчитать?
Постоянные издержки рассчитываются по формуле:
ПОСТз = З зарплата + З аренда + З банковские услуги + Амортизация + Налоги + ПрОбщХозР , где:
- ПОСТз – постоянные расходы;
- З зарплата – затраты на зарплату административно-управленческого персонала;
- З аренда – траты по аренде;
- З банковские услуги – банковские услуги;
- ПрОбщХозР – прочие общехозяйственные расходы.
Чтобы найти показатель средних постоянных издержек на единицу производимой продукции, необходимо применять следующую формулу:
СрПОСТз = ПОСТз / Q, где:
- Q – объем выпускаемой продукции (ее количество).
Анализ данных показателей необходимо производить в динамике, оценивая ретроспективу значений в разные промежутки времени, в том числе с совместным анализом и других экономических показателей. Это позволит увидеть взаимосвязь процессов, характерных для предприятия, а значит можно получить инструмент управления затратами в будущем.
Экономический смысл
Анализ постоянных издержек, выполняемый как на оперативной основе, так и с целью стратегического планирования, позволяет оценивать возможности предприятия по повышению эффективности его деятельности. В этом и есть ключевой экономический смысл данной категории.
Самый простой и доступный способ анализа эффективности деятельности компании — это оценка показателя точка безубыточности, в том числе и в динамике. Для проведения расчетов необходимы данные о сумме постоянных расходов, цене единицы продукции и средних переменных издержках:
Тб = ПОСТз / (Ц1 – СрПЕРЕМз) , где:
- Тб – точка безубыточности;
- ПОСТз – постоянные траты;
- Ц1 – цена за ед. продукции;
- СрПЕРЕМз – средние переменные траты на единицу продукции.
Точка безубыточности — это показатель, позволяющий увидеть границу, за которой деятельность компании начинает приносить прибыль, а также проанализировать динамику влияния изменения затрат на объем производства и прибыль организации. Положительно оценивается снижение точки безубыточности при неизменных переменных издержках, это сигнализирует о повышении эффективности расходов предприятия. Рост показателя следует оценить положительно, когда он происходит на фоне увеличения объемов продаж, т. е. говорит о наращивании и расширении сферы деятельности.
Таким образом, учет, анализ и контроль постоянных расходов, снижение их нагрузки на единицу производимой продукции — это обязательные мероприятия, необходимые каждому предприятию для достижения грамотного управления ресурсами и капиталом.
Рассмотрим структуру отчета "от общего к частному". Поскольку прибыль предприятия возникает в момент реализации товаров, работ и услуг, то такой документ должен содержать следующую информацию:
Поскольку в нашей стране налогоплательщиками уплачивается налог на добавленную стоимость, то для расчета финансового результата необходимо "очистить" все проданные товары, работы и услуги от НДС. То же самое можно сказать об акцизном сборе.
Таким образом, для того, чтобы оценить сумму полученной прибыли (убытка) самим предприятием необходимо из общей суммы реализации вычесть суммы косвенных налогов, то есть те суммы, которые взимаются с покупателей продукции (товаров, работ, услуг). Оставшаяся часть выручки - это непосредственно принадлежащая предприятию выручка.
В итоге структуру отчета о финансовых результатах (отчет о прибылях и убытках) можно представить более подробно:
| Статья | Код строки |
| | 010 |
| 015 | |
| Акцизный сбор | 020 |
| 035 | |
| Сколько затрат понесли на эти операции | |
| Сколько на этом заработали |
Соответственно, Строка 035 = Строка 010 - Строка 015 - Строка 020 .
Поскольку расходы предприятия делятся на постоянные и переменные, логично, что этот же принцип должен быть применен к отчету о финансовых результатах. Себестоимость реализуемых товаров, работ и услуг представляет собой переменные расходы предприятия. По соотношению чистого дохода и себестоимости реализованной продукции (услуг) судят о привлекательности того или иного бизнеса.
Пример
. Предположим, что мы продаем некий товар за 12 гривен, приобретая его за 5. Соответственно, имеем:
| Доход
| 12 |
| НДС | 2 |
| Чистый доход | 10 |
| Себестоимость
| 5 |
Разница между чистым доходом и себестоимостью составляет 5 гривен, которые называются валовой прибылью или маржинальным доходом. Чем выше маржа, тем привлекательнее бизнес. Поскольку эти цифры всегда крайне интересуют предпринимателей и инвесторов, они, конечно же, отражены в отчете о финансовых результатах.
Необходимо обратить внимание, что теперь строку "Сколько затрат понесли на эти операции" необходимо видоизменить. Поскольку мы уже пришли к выводу о необходимости разделить понесенные затраты на переменные и постоянные, то наш отчет будет выглядеть так:
| Статья | Код строки |
| Доход (выручка) от реализации товаров, работ, услуг
| 010 |
| Налог на добавленную стоимость | 015 |
| Акцизный сбор | 020 |
| Чистый доход (выручка) от реализации товаров, работ, услуг | 035 |
| 040 | |
| Валовая прибыль | 050 |
| Валовой убыток | 055 |
| Сколько постоянных расходов понесли в течение отчетного периода
|
|
| Сколько на этом заработали |
|
Соответственно, если себестоимость проданных товаров, работ или услуг меньше, чем чистый доход от их реализации, то оставшейся суммой могут быть покрыты остальные расходы. В обратном же случае, если себестоимость превышает выручку, бизнес вообще нерентабелен изначально, так как это похоже на то, что приобретая яблоко за две гривны мы продаем его потом за одну. Таким образом, значение строк 050,055 крайне важно для оценки способности бизнеса генерировать прибыль.
Кроме непосредственно, коммерческой деятельности, предприятие проводит и другие операции, которые приводят к получению прибылей и убытков. Прибыли и убытки могут возникать в результате того, что произошли определенные события, не зависящие напрямую от основной деятельности предприятия. Например, изменился курс национальной валюты, предприятие получило возмещение от ранее списанных активов и т.д. Такие прибыли и убытки влияют на финансовый результат предприятия и должны быть отражены в отчете.
Дополнительно, расходы, которые не вошли в себестоимость проданной продукции, тоже необходимо разделить. Особого внимания заслуживают расходы на сбыт - расходы, которые напрямую не входят в себестоимость продаваемых товаров, работ и услуг, но четко связаны с их сбытом. Например, затраты на подразделения, которые занимаются рекламой, доставкой товаров, непосредственно организацией сбыта. Расходы на содержание предприятия выделим в административные расходы.
Когда мы вычтем из валовой прибыли перечисленные выше расходы и доходы, то получим прибыль (убыток) предприятия от операционной деятельности
. Прочие доходы и расходы снова пока обозначим отдельной строкой.
В итоге наш отчет примет следующий вид:
| Статья | Код строки |
| Доход (выручка) от реализации товаров, работ, услуг
| 010 |
| Налог на добавленную стоимость | 015 |
| Акцизный сбор | 020 |
| Чистый доход (выручка) от реализации товаров, работ, услуг | 035 |
| Себестоимость реализованной продукции | 040 |
| Валовая прибыль | 050 |
| Валовой убыток | 055 |
| Прочие операционные доходы | 060 |
| Административные расходы | 070 |
| Расходы на сбыт | 080 |
| Прочие операционные расходы | 090 |
| 100 | |
| 105 | |
|
|
|
| Сколько заработали за отчетный период
|
|
Исходя из этих данных уже можно оценить структуру операционных расходов предприятия, доходность основного бизнеса с учетом расходов периода и расходов на сбыт. Но кроме обычной операционной деятельности предприятие может делать финансовые вложения, приобретать акции других предприятий, держать средства на депозитах, осуществлять другие финансовые операции. Подобная деятельность отражается в отчете о финансовых результатах (прибылях и убытках) в группе строк, относящихся к финансовой деятельности предприятия. Сумма прибыли (убытка), которая остается после учета прибылей и убытков от операционной и финансовой деятельности, называется прибылью от обычной деятельности до налогообложения . Когда экономисты говорят о прибыли до налогообложения, то имеют в виду именно этот показатель.
| Статья | Код строки |
| Доход (выручка) от реализации товаров, работ, услуг
| 010 |
| Налог на добавленную стоимость | 015 |
| Акцизный сбор | 020 |
| Чистый доход (выручка) от реализации товаров, работ, услуг | 035 |
| Себестоимость реализованной продукции | 040 |
| Валовая прибыль | 050 |
| Валовой убыток | 055 |
| Прочие операционные доходы | 060 |
| Административные расходы | 070 |
| Расходы на сбыт | 080 |
| Прочие операционные расходы | 090 |
| Прибыль от операционной деятельности | 100 |
| Убыток от операционной деятельности | 105 |
| Доход от участия в капитале | 110 |
| Прочие финансовые доходы | 120 |
| Прочие доходы | 130 |
| Финансовые расходы | 140 |
| Потери от участия в капитале | 150 |
| Прочие расходы | 160 |
| 170 | |
| 175 | |
| Прочие доходы и расходы отчетного периода
|
|
| Чистая прибыль
|
|
Естественно, что когда мы хотим определить чистую прибыль предприятия, то должны учесть налог на прибыль. Полученная цифра будет называться финансовым результатом от обычной деятельности. Кроме "обычной" деятельности в жизни предприятия могут возникать и "необычные", то есть чрезвычайные события, существенно влияющие на его прибыли и убытки. Когда мы учтем и эти доходы и расходы, то выйдем на чистую прибыль.
| Статья | Код строки |
| Доход (выручка) от реализации товаров, работ, услуг
| 010 |
| Налог на добавленную стоимость | 015 |
| Акцизный сбор | 020 |
| Чистый доход (выручка) от реализации товаров, работ, услуг | 035 |
| Себестоимость реализованной продукции | 040 |
| Валовая прибыль | 050 |
| Валовой убыток | 055 |
| Прочие операционные доходы | 060 |
| Административные расходы | 070 |
| Расходы на сбыт | 080 |
| Прочие операционные расходы | 090 |
| Прибыль от операционной деятельности | 100 |
| Убыток от операционной деятельности | 105 |
| Доход от участия в капитале | 110 |
| Прочие финансовые доходы | 120 |
| Прочие доходы | 130 |
| Финансовые расходы | 140 |
| Потери от участия в капитале | 150 |
| Прочие расходы | 160 |
| Финансовые результаты от обычной деятельности до налогообложения | 170 |
| Убытки от обычной деятельности | 175 |
| Налог на прибыль от обычной деятельности
| 180
|
| Финансовый результат от обычной деятельности - прибыль | 190 |
| Финансовый результат от обычной деятельности - убыток
| 195 |
| Чрезвычайные доходы | 200 |
| Чрезвычайные расходы | 205 |
| Налог на чрезвычайные доходы | 210 |
| Чистая прибыль | 220 |
| Чистый убыток
| 225
|
Дополнительная информация о форме отчета и правилах его заполнения содержится в курсе бухучета в уроке "
Наталья Белорусова,
ведущий экономист ООО ПВП «Контакт»
Финансовый директор
№10 (98) октябрь 2010 г.
В ходе анализа своей бухгалтерской отчетности финансисты ПВП «Контакт» нашли способ точнее рассчитывать переменные расходы торговой компании. Все, что для этого понадобилось, - официальный баланс и отчет о прибылях и убытках.
Производственно-внедренческое предприятие «Контакт» специализируется на поставках медицинского и стоматологического оборудования. Филиалы предприятия действуют в четырех городах Сибирского региона.
Несмотря на то, что предприятие «Контакт» было основано почти 20 лет назад, в 1992 году, полноценная финансовая служба создана лишь три года назад. Сейчас в состав этой службы входит не только бухгалтерия, но также и планово-экономический отдел. Основной причиной создания такого финансового подразделения стало увеличение масштабов бизнеса и, как следствие, необходимость мониторинга его финансового состояния.
Одной из первоочередных задач финансистов был расчет и анализ таких показателей, как маржинальный доход, точка безубыточности, а также определение достижимых темпов роста бизнеса*. Что интересно, в компании при этом никакого управленческого учета не велось. Поэтому пришлось использовать только данные бухгалтерской отчетности. В частности, ограничиться балансом и отчетом о прибылях и убытках . Из-за недостатка информации в компании возник ряд проблем, связанных с расчетом указанных ранее показателей. Как выяснилось, из-за особенностей ведения бухгалтерского учета нельзя четко разграничить постоянные и переменные расходы компании. Теперь обо всем по порядку и в деталях - как в компании решали перечисленные проблемы.
* Подробнее о модели достижимого роста см. статью "Как увязать бюджет со стратегией компании" (см. "Финансовый директор" №4, 2006). - Прим. ред.
Специфика учета расходов на транспортировку товаров
Поскольку основной вид деятельности ПВП «Контакт» - оптовая торговля, к переменным затратам относятся себестоимость товаров и транспортно-заготовительные рас ходы, с корректной оценкой которых возникли определенные сложности. Дело в том, что эти расходы могли быть как отнесены на себестоимость товаров, так и включены в состав коммерческих расходов .
Таблица 1. Фрагмент отчета о прибылях и убытках за месяц (бухгалтерский и управленческий учет), руб.
Таблица 2. Отклонения финансовых показателей при использовании бухгалтерских и управленческих (скорректированных) данных
| Показатель | Формула расчета | Расчетные значения | Отклонение | |
| по данным бухгалтерского учета | по данным управленческого учета | |||
| Валовая прибыль | Стр. 010-стр. 020 | 6805 руб. | 6409 руб. | -5,8% |
| Маржинальная прибыль | (Стр. 010 - стр. 020)/ стр. 020 x 100% | 22% | 20% | -9,1% |
| Точка безубыточности | Стр. 010 x (стр. 030 + стр. 040) / (стр. 010 - стр. 020) | 28 665 руб. | 28 070 руб | -2,1% |
| Запас финансовой прочности | (Стр. 010 - стр. 010 х (стр. 030 + стр. 040) : (стр. 010 - стр. 020)) / стр. 010 x 100% | 25% | 27% | 8,0% |
В первом случае доставка товара выделена отдельной строкой в товарно-транспортной накладной. В соответствии с учетной политикой компании транспортные расходы сразу относятся на стоимость товара (счет 41 «Товары») и автоматически становятся частью себестоимости товаров (стр. 021 «В том числе товары» в отчете о прибылях и убытках).
Но транспортные расходы могут быть предъявлены и отдельным актом. Например, в случае, если доставку обеспечил не сам поставщик товара, а некий сторонний перевозчик. Такие издержки аккумулируются на счете 44 «Расходы на продажу» и затем списываются на расходы периода пропорционально объему реализованных товаров.
Следовательно, в себестоимости товаров, отраженных в форме № 2 (отчет о прибылях и убытках), учтена лишь часть транспортных расходов.
Справка о компании
ООО Производственно-внедренческое предприятие «Контакт» образовано в 1992 году в Красноярске. Основной вид деятельности предприятия - оптовая торговля изделиями медицинской техники, стоматологическим оборудованием, ортопедическими изделиями, фармацевтическими и медицинскими товарами. ПВП - один из крупнейших представителей заводов Chirana-Dental, Chirana-Medical, EKOM, а также дилер Bien-Air, NTI, Medin и др. Численность - 150 человек, торговый оборот - более 500 млн рублей в год. В компании четыре торговых филиала. Первый находится в Абакане (Республика Хакасия), второй -в Иркутске (Иркутская область), третий и четвертый - в Ачинске и Лесосибирске (Красноярский край). Среднесписочная численность сотрудников компании - около 150 человек.
Техника определения переменных расходов
Чтобы выделить сумму переменных транспортных затрат, которая в силу определенных нюансов бухгалтерского учета попала в состав коммерческих расходов, на производственно-внедренческом предприятии «Контакт» воспользовались следующей формулой:
Списание транспортных расходов = Остаток транспортных расходов на конец периода: Остаток товаров на конец периода x Списание товаров,
гдеОстаток транспортных расходов на конец периода - это дебетовое сальдо по счету 44 «Расходы на продажу», которое в случае с ПВП «Контакт» отражается в бухгалтерском балансе (стр. 213). В некоторых организациях сальдо счета 44 может отражаться по строке «Прочие запасы и затраты» (стр. 217);
-Остаток товаров на конец периода - это строка «Готовая продукция и товары для перепродажи» бухгалтерского баланса (стр. 214). В случае с торговыми компаниями в ней отражаются, как правило, только товары для перепродажи;
-Списание товаров за период отражено по строке «Себестоимость проданных товаров» (стр. 021) в отчете о прибылях и убытках.
Пожалуй, сразу стоит предупредить, что не представляется возможным точно выделить затраты на транспортировку товаров из состава коммерческих расходов, имея на руках только годовую или же квартальную финансовую отчетность. И компании «Контакт» пришлось убедиться в этом на собственном опыте. Дело в том, что погрешность в расчетах получается слишком значительной. Особенно сильно это проявляется в ситуациях, когда в течение года удельный вес транспортных расходов в составе себестоимости существенно колеблется.
Поэтому в подобных случаях будет более правильно использовать данные ежемесячной промежуточной бухгалтерской отчетности. Именно так и поступили в ПВП «Контакт».
Кстати, при таком подходе определить сумму корректировок за весь год не составит особенного труда. Для этого вполне достаточно просуммировать рассчитанные ранее ежемесячные списания транспортных расходов.
После того как будут определены списания (корректировки) транспортных расходов для получения корректных цифр в отчете о прибылях и убытках, корректировки включаются в себестоимость проданных товаров. И при этом должны быть исключены из состава коммерческих расходов. Пример
Пример
У торговой компании по данным баланса остаток транспортных расходов на конец месяца составлял 1342 рубля, остаток товаров на конец периода -106 965 рублей, а себестоимость проданных товаров, фигурирующая в отчете о прибылях и убытках, - 31 506 рублей.
Соответственно, размер корректировки на транспортные расходы составит 395 руб. (1342: 106 965 x 31 506). Отчет о прибылях и убытках до и после корректировки представлен в таблице 1 на стр. 41. Существенные изменения видны невооруженным глазом. Отклонение по показателю валовой прибыли достигает почти 6 процентов, по маржинальной прибыли - больше 9 процентов и по запасу финансовой прочности - 8 процентов.
На что повлияли исправления
Расхождения в финансовых показателях бухгалтерского и управленческого учета (до внесения корректировок и после) достигали 9 процентов. И это при том, что зачастую и менее существенные отклонения могут дать более серьезные погрешности при расчете показателей, значимых для управления компанией.
В заключение стоит сказать, что методика определения переменных затрат и расчета базовых финансовых показателей, использованная в ПВП «Контакт», вполне может быть взята на вооружение и в других торговых компаниях. При условии, что их переменные затраты включают в основном стоимость товара и затраты на его транспортировку. Это позволит менеджменту оперировать в своей работе более точными данными.
20 "Основное производство",
|
Показатель |
за 2007 |
за 2008 |
||||
|
Постоянные |
Переменные |
Постоянные |
Переменные |
|||
|
1. Материальные затраты |
4136 |
78581 |
5114 |
97173 |
||
|
2. Затраты на оплату труда |
12859 |
115733 |
7684 |
145996 |
||
|
2.1. Повременная |
12859 |
7684 |
||||
|
2.2. Сдельная |
115733 |
145996 |
||||
|
3372 |
30350 |
1953 |
37115 |
|||
|
3.1. Повременная |
3372 |
1953 |
||||
|
3.2. Сдельная |
30350 |
37115 |
||||
|
4. Амортизация |
8033 |
8730 |
||||
|
5. Прочие |
22280 |
28736 |
||||
|
Итого: |
50680 |
224664 |
52217 |
280284 |
||
|
Показатель |
за 2007 |
за 2008 |
изменение |
|||
|
275344 |
332501 |
57157 |
||||
|
224664 |
280284 |
55620 |
||||
|
3. Постоянные затраты |
50680 |
52217 |
1537 |
|||
|
4. Объем продаж |
342763 |
422275 |
79512 |
|||
|
5. Уровень затрат, % |
80.33% |
78.74% |
1.59% |
|||
|
65.54% |
66.37% |
0.83% |
||||
|
14.79% |
12.37% |
2.42% |
||||
|
8. Прибыль от продаж |
38560 |
43306 |
4746 |
|||
|
11.25% |
10.26% |
0.99% |
||||
|
89240 |
95523 |
57157 |
||||
|
0.26 |
0.23 |
0.03 |
||||
|
194923.08 |
227030.43 |
32107 |
||||
|
75.85% |
10.15% |
|||||
|
14. Операционный рычаг |
0.005 |
|||||
Быстрый рост- проблема?
Повышение прибыльности
Продажа непрофильных активов
Аренда основных средств
Увеличение задолженности
Расти медленнее и органичнее
Эта информация является исходной для определения точки безубыточности. Если Вы не знаете какие затраты у Вас на предприятии переменные а какие постоянные это можно определить по бухгалтерской отчетности, для этого необходимо посмотреть бухучет по статьям расходов за определенный период, например год помесячно.
Постоянные затраты это затраты на оплату труда (если это оклады а не сдельная оплата и если Вы не меняли в этот период штатное расписание), аренда, возврат инвестиций, страховка (если таковая имеется), реклама, любые другие лимитированные расходы, включая закупки сырья, амортизация.
Переменные затраты будут меняться с ростом деловой активности предприятия (или с ростом производства) это могут быть затраты на производство, модернизацию или расширение бизнеса. Все зависит от специфики деятельности Вашего предприятия.
В качестве первого шага нужно будет просмотреть и разгруппировать по статьям расходов счета, которые являются главными накопителями расходов:
20 "Основное производство",
26 "Общехозяйственные расходы",
23 "Вспомогательные производства"
28 "Брак в производстве", возможно 25 счет и др.
Каждый бухгалтер ведет бухучет по своему, лучше просмотреть все счета, которые он использует для отражения расходов. Затем разгруппировать это по статьям расходов и сделать отчеты за каждый месяц в течение года.
|
Анализ безубыточности позволяет определить: 1. Объем продаж, при котором предприятие может полностью покрыть общую сумму переменных и постоянных затрат. 2. Запас финансовой прочности, т.е. Насколько может снизиться объем продаж, прежде чем появится убыток 3. Операционный рычаг, который показывает, на сколько процентов изменится прибыль от продаж при изменении продаж на 1%. Таблица 1. Классификация затрат по отношению к объему производства |
||||||
|
Показатель |
за 2007 |
за 2008 |
||||
|
Постоянные |
Переменные |
Постоянные |
Переменные |
|||
|
1. Материальные затраты |
4136 |
78581 |
5114 |
97173 |
||
|
2. Затраты на оплату труда |
12859 |
115733 |
7684 |
145996 |
||
|
2.1. Повременная |
12859 |
7684 |
||||
|
2.2. Сдельная |
115733 |
145996 |
||||
|
3. ЕСН, рассчитанный с использованием налоговой базы |
3372 |
30350 |
1953 |
37115 |
||
|
3.1. Повременная |
3372 |
1953 |
||||
|
3.2. Сдельная |
30350 |
37115 |
||||
|
4. Амортизация |
8033 |
8730 |
||||
|
5. Прочие |
22280 |
28736 |
||||
|
Итого: |
50680 |
224664 |
52217 |
280284 |
||
|
Таблица 2. Расчет точки безубыточности |
||||||
|
Показатель |
за 2007 |
за 2008 |
изменение |
|||
|
1. Всего затрат на производство |
275344 |
332501 |
57157 |
|||
|
2. Переменные затраты |
224664 |
280284 |
55620 |
|||
|
3. Постоянные затраты |
50680 |
52217 |
1537 |
|||
|
4. Объем продаж |
342763 |
422275 |
79512 |
|||
|
5. Уровень затрат, % |
80.33% |
78.74% |
1.59% |
|||
|
6. Уровень переменных затрат, % |
65.54% |
66.37% |
0.83% |
|||
|
7. Уровень постоянных затрат, % |
14.79% |
12.37% |
2.42% |
|||
|
8. Прибыль от продаж |
38560 |
43306 |
4746 |
|||
|
9. Рентабельность продаж, % (п.8:п.4 х 100) |
11.25% |
10.26% |
0.99% |
|||
|
10. Вклад покрытия (п.3+п.8) |
89240 |
95523 |
57157 |
|||
|
11. Коэф. Вклада покрытия (п.10:п.4) |
0.26 |
0.23 |
0.03 |
|||
|
12. Точка безубыточности (п.3:п.11) |
194923.08 |
227030.43 |
32107 |
|||
|
13. Запас финансовой прочности, % (п.4:п.12 х 100-100) |
75.85% |
10.15% |
||||
|
14. Операционный рычаг |
0.005 |
|||||
|
На предприятии запас финансовой прочности за 2008 г. составлял 86%, а за 2007 г. он равнялся 75.85% - имеет место положительная тенденция. Теоретически, предприятие могло за 2008 г. снизить объем продаж до уровня 227030.43 тыс. руб., а за 2007 г. до уровня 194923.08 тыс. руб. - при этих объемах предприятие имело бы нулевую прибыль, т.е. могло бы только покрыть затраты на производство и реализацию продукции. Для увеличения прибыли на 1% предприятию необходимо увеличить объем продаж на 0.005 %. Т.е. для увеличения прибыли необходимы значительные усилия по наращиванию объема продаж, однако риск получения убытков не высок в связи с удалением от точки безубыточности. |
||||||
Быстрый рост- проблема?
При быстром росте баланс может «перегреться» Иными словами, слишком быстрый рост валюты баланса нежелателен. Причины:
Рост объема продаж вызывает необходимость привлечения дополнительных средств для финансирования увеличения активов. Иными словами, рост долга. Риск увеличивается, и увеличение расходов на покрытие процентов может снизить прибыль.
Рост продаж сопровождается снижением эффективности работы. Эта неэффективность в балансе выглядит, как излишнее увеличение активов, необходимых для поддержки новых продаж. Иными словами, темпы роста активов выше темпов роста продаж. В результате продажи вырастут, а прибыль останется прежней.
Вот способы управления в данной ситуации:
Более эффективное управление текущими активами (запасы, дебиторская задолженность)
Реструктуризация долга (Перевод краткосрочной задолженности в долгосрочную)
Повышение прибыльности
Продажа непрофильных активов
Уменьшение темпов роста продаж
Аренда основных средств
Увеличение задолженности
Расти медленнее и органичнее
Новый капитал (инвестор или партнер)
В результате Вы получаете тот же уровень прибыли при сокращении потребности в заемных средствах. Тем не менее, если бизнес не растет, он умирает. Вот основные параметры оценки возможностей расширения компании:
Достаточно ли эффективна компания при текущем уровне продаж?
Оборотные активы при росте продаж останутся на прежнем уровне?
Достаточно ли эффективно владелец бизнеса управляет активами? Ответ «нет» хотя бы на один из вопросов ставит под сомнение пользу от роста компании.
Вывод: чтобы рост продаж сопровождался ростом прибыли, необходимо параллельно увеличивать эффективность.
Все права защищены. Материалы этого сайта могут быть использованы только со ссылкой на данный сайт
Среди расходов любого производственного предприятия есть статьи издержек – так называются вынужденные затраты на приобретение и (или) использование различных факторов, необходимых при производстве продукции.
Эти затраты – экономического характера, отвечают за весь спектр выплат, которые предприятие обязано погасить сторонним поставщикам.
Виды затрат
Все экономические затраты предприятия за короткий период деятельности можно разделить на постоянные и переменные.
Постоянные
затраты – те виды выплат, которые имеют постоянный характер и не влияют на объемы выпущенной продукции. К ним можно отнести расходы на аренду помещений, установку новых производственных линий, содержание администрации, услуги страхования промышленных рисков, выплаты процентов за полученные кредиты и прочее.
Переменные затраты – это те виды расходов, которые напрямую влияют на объем выпускаемой продукции. К ним можно отнести закупку сырья, оплату труда работников производства, приобретение упаковки, тары, расходы на логистику, прочее.
Самое верное определение переменных затрат заключается в том, что они отсутствуют при полной остановке производства, в отличие от постоянных затрат, которые существуют в течение всего времени существования предприятия.
Разделение затрат на постоянные и переменные удобно при определении стратегии развития предприятия за определенный период времени. В долгосрочном периоде все виды затрат можно отнести к переменным – так как все они, прямо или косвенно, направлены на увеличение выпуска готовой продукции и на получение дохода от производства.
О видах затрат смотрите в следующем видео уроке:
Значение переменных затрат
За короткий период времени предприятие не может кардинально поменять способ производства продукции, изменить параметры производственных мощностей, наладить выпуск альтернативных товаров.
Но за это время можно изменить индексы переменных затрат. В этом и суть анализа переменных издержек – регулируя отдельными параметрами, изменить объем выпускаемой продукции.
Глобально увеличить объем производства при помощи этого параметра невозможно – на определенном этапе последовательное увеличение переменных затрат не приводит к существенному росту темпов выпускаемой продукции. Для этого нужно менять часть постоянных затрат – арендовать дополнительное производственное помещение, например, или запустить еще одну линию производства.
Если Вы еще не зарегистрировали организацию, то проще всего
это сделать с помощью онлайн сервисов, которые помогут бесплатно сформировать все необходимые документы:
Если у Вас уже есть организация, и Вы думаете над тем, как облегчить и автоматизировать бухгалтерский учет и отчетность, то на помощь приходят следующие онлайн-сервисы, которые полностью заменят бухгалтера на Вашем предприятии и сэкономят много денег и времени. Вся отчетность формируется автоматически, подписывается электронной подписью и отправляется автоматически онлайн.
Он идеально подходит для ИП или ООО на УСН , ЕНВД , ПСН , ТС , ОСНО.
Все происходит в несколько кликов, без очередей и стрессов. Попробуйте и Вы удивитесь
, как это стало просто!
Виды переменных расходов
Современные разделение переменных затрат включает в себя такие виды издержек :
Что к ним относится
Основные переменные затраты, параметры которых влияют на анализ производственной ситуации, могут быть изменены, в зависимости от тех стратегических целей, которые намерено достичь предприятие за определенный период.
Материальные
Так называется доля затрат в конечной продукции.
В совокупности данный вид затрат отражает стоимость
:
- исходных материалов и сырья, приобретённых у сторонних поставщиков; данные материалы должны входить в состав продукции или быть частью компонентов, необходимых для ее создания;
- услуг и работ, предоставляемых сторонними поставщиками, которые необходимы для процесса производства конечного продукта. Сюда входит система контроля, проведение необходимых тестов, эксплуатационные расходы на содержание зданий и промышленных сооружений, обслуживание прочих основных фондов и прочее.
Расходы, необходимые для реализации продукции
Сюда входят все логистические издержки :
- перемещение готовой продукции на склады предприятия;
- учет, перемещение и списание;
- экспедиционные расходы на доставку готовой продукции на склады дистрибьюторов или в торговые точки розничной торговли.
Амортизация
В процессе эксплуатации все производственные линии постепенно снижают свою эффективность вследствие морального или физического износа. Чтобы избежать негативного влияния износа, каждое предприятие обязано перечислять определённые средства на особый счет, чтобы по окончании службы была возможность модернизировать устаревшее оборудование или купить новое.
Процедура отчислений установлена нормами амортизации и начисляется согласно балансовой стоимости . Стоимость амортизации обязательно должна быть включена в себестоимость готовой продукции.
Оплата труда на производстве
Труда работников, занятых на производстве продукции, также относится к переменным затратам предприятия. Сюда же следует включить все обязательные платежи и отчисления, начисленные согласно действующему законодательству.
Порядок расчета
Простой порядок подсчета переменных затрат – суммарный метод . Следует сложить все переменные затраты за определенный период времени.
Возьмем самый простой вариант подсчета переменных затрат.
Допустим, в течение года предприятие понесло такие затраты:
- 35 000 руб. – сырье и материалы, необходимые для производства продукции;
- 20 000 руб. – расходы на упаковку и логистику;
- 100 000 руб. – фонд оплаты труда производственных рабочих.
Итого общий показатель переменных затрат будет равен сумме всех перечисленных Таким образом, сумма переменных затрат за данный период составит 155 000 руб.
За данный период времени было произведено и реализовано 500 тыс. единиц готовой продукции. Таким образом, удельные переменные затраты в этом случае будут равны:
155 000/ 500 000=0,31 руб.
Если предприятию удалось выпустить больше нормы – например, 600 000 единиц продукции, себестоимость каждого товара будет равна 155 000/ 600 000= 0,26 руб.
Чем больше параметр выпуска продукции – тем меньше индекс удельных издержек.
Анализ полученных данных
Баланс переменных и постоянных расходов формирует – то состояние, когда предприятие выпускает продукцию без ущерба для себя, но не получая прибыль. Это соотношение важно определить еще при процессе планирования производства, чтобы получить цифру минимального объема выпускаемой продукции, при котором предприятие не будет нести убытки.
Дополним наш предыдущий пример: при данном объеме реализации сумма постоянных издержек составит 80 000 рублей, а планируемая стоимость единицы продукции составляет 1,5 руб.
В этом случае все издержки предприятия составляют 40 000 + 155 000 = 195 000 рублей.
В таком случае точка безубыточности рассчитывается, как
ТБУ = 195000/ (1,5-0,31) = 163 870 единиц продукции.
Как видим из примера, для покрытия всех организационных издержек нужно выпустить более 160 тыс. единиц товара и успешно реализовать его.
Норма переменных затрат
Норма переменных затрат в финансовой деятельности предприятия определяются показателями расчетной прибыли при изменении уровня издержек на производств.
Например, ввод нового оборудования может сократить величину фонда оплаты труда вследствие уменьшения числа сотрудников на производстве. Исходя из вышеприведенного примера, показатель фонда оплаты труда уменьшился на четверть и составил 75 000 рублей. При этом точка безубыточности составила 109 243 ты единиц выпускаемой продукции. Исходя из этого расчета можно обратным путем определить норму переменных затрат, необходимых для получения прибыли.
Страны рыночной экономики используют метод переменных затрат, как наиболее показательный индекс ценообразования готовой продукции.
К преимуществам такого метода можно отнести:
- достоверность – все расчеты базируются на надежных показателях переменных затрат;
- нет проблем с расчетом постоянных издержек, которые напрямую привязываются к себестоимости;
- позволяют решить вопрос ценообразования и помогают осуществлять управленческий учет.
К недостаткам
этого метода можно отнести:
- отсутствие показателей спроса и конкурентности;
- невозможность применения метода для предприятий, где управленческий персонал – это более 50% всех сотрудников фирмы;
- вынужденный рост цен, вызванный техническими сбоями производственных линий.
Для калькуляции себестоимости используется формула:
Цена = Удельные переменные издержки. + Надбавка на 1 ед.
В нашем случае переменные удельные издержки составили 0,31 руб.,
Удельные постоянные издержки – постоянные издержки в 40 000 рублей, поделенные на количество выпускаемого товара в 500 000 шт. = 0,08 руб.
Пусть целевая прибыль составит 2 рубля.
Надбавка при этом будет подсчитана по формуле:
Надбавка на 1 ед. = Целевая прибыль на 1 ед. + Постоянные удельные издержки.
Надбавка составила 2 +0,08 = 2,08 рубля
В таком случае цена за единицу продукции составляет
0,31 + 2,08= 2,39 рубля
Как можно видеть, метод действительно работает и может спрогнозировать примерную цену реализации готовой продукции. Но этот конечный результат должен быть скорректирован рыночными показателями – стоимостью продукции у конкурентов, например.
О том, что такое постоянные и переменные затраты, и каковы правила их расчета, смотрите в следующей видео лекции: