Должны ли региональные коэффициенты входить в мрот. Районный коэффициент, северная надбавка и мрот. Заработная плата составляется из

Есть возможность вести учет операций по переработке давальческого сырья как на стороне переработчика, так и на стороне заказчика. Все необходимые документы можно выбрать на закладке Производство.

Давальческая схема по переработке материалов в 1С 8.3 представляет довольно длинную цепочку действий, которые необходимо четко соблюдать. Попробуем систематизировать эти действия и составим таблицы необходимых документов.

Давальческое сырье в 1С 8.3 у переработчика

22 Передача давальческого сырья в производство « » 44 Передача продукции заказчику «Передача товаров» Передача продукции заказчику Нет проводок 55 Реализация услуг по переработке, списание давальческих материалов. «Реализация услуг по переработке»

Документ реализации услуг решает сразу несколько задач. Структура документа и проводки приведены ниже на рисунках. Расчет себестоимости услуг по переработке давальческого материала ничем не отличается от .

Важно! При оприходовании давальческого сырья следует выбирать договор с видом «С покупателем».

При оформлении документа «Реализация услуг по переработке» в поле «Цена» нужно указать цену услуг, выставленную переработчиком, а в поле «Цена плановая» — плановую себестоимость услуги.

Пример заполнения документа 1С 8.3 «Реализация услуг по переработке»:

Пример проводок по давальческому сырью переработчика:

Учет давальческого сырья в 1С у давальца

22 Возврат материалов и продукции из переработки:

2.1- списание материалов;

2.3 — возврат остатков материалов;

2.4 — учет услуг по переработке;

2.5 — учет НДС;

2.6 — счет-фактура;

«Поступление из переработки»

Дт 20.01	Кт10.07
Дт 43	Кт20.01
Дт 10.01	Кт10.07
Дт 20.01	Кт60.01
Дт 19.04	Кт60.01
Дт 68.02	Кт19.04

Следует отметить, что в 1С 8.3 при передаче давальческого сырья в переработку материалы списываются по средней стоимости. Вид договора должен быть выбран «С поставщиком ».

Документ «Поступление из переработки» имеет следующую структуру:

Продукция (продукция из давальческого сырья)
Услуги (услуги по переработке, оказанные нам переработчиком)
Использованные материалы (давальческие материалы, использованные при выпуске продукции)
Возвращенные материалы (остатки давальческих материалов, если такие имеются)
Возвратная Тара
Счет затрат

Один из способов оптимизации бизнес-процессов — реализация давальческой схемы, которая попутно является старым способом налоговой оптимизации, имеющим как приверженцев, так и критиков. На основании анализа судебной практики 2018 года, объективно разберемся, работает ли давальческая схема как способ оптимизации налогов в 2018 году.

Кратко напомним суть схемы: Давалец закупает сырье у Поставщика и передает его на переработку Исполнителю на основании накладной по форме № М-15 или УПД на передачу сырья. Исполнитель передает готовую продукцию Давальцу (не забывая о судьбе остатков сырья). Передача сырья от Давальца Переработчику, равно как и обратная передача готовой продукции, не является реализацией, объект налогообложения возникает у Переработчика только в размере его вознаграждения. Схематично способ выглядит так:

Несложно представить, что способ может позволить получить участникам налоговую выгоду. Например, Переработчик (производство) может сохранить лимиты по выручки для использования УСН; Давалец на ОСН, может перераспределить прибыль на Переработчика упрощенца, оптимизируя налог на прибыль, также возможны и многие другие способы налоговой оптимизации. К тому же при построении группы компаний, Переработчик (производство) обосабливается от продаж (Давалец), в том числе от рисков заключения договоров с «плохими» контрагентами.

Но там где есть налоговая выгода, есть и налоговые споры. ФНС, а вслед за ней и большинство налоговых консультантов, пересказывает статистику выигранных налоговиками споров — 84%, очевидно заманивая на свои «уникальные» семинары, с «волшебными таблетками», позволяющими попасть в оставшиеся 16%.

Между тем, за 6 месяцев 2018 года, арбитражными судами были рассмотрены всего 16 дел по спорам о получении необоснованной налоговой выгоды с использованием давальческой схемы. Из них по семи делам, было вынесено решение полностью или частично в пользу налогоплательщиков, т.е. налоговики выиграли только 57% споров. Таким образом, как общее небольшое количество споров, так и процент выигранный налогоплательщиками, обращает внимание на возможности давальческой схемы в оптимизации.

Мы рассмотрим несколько наиболее интересных и масштабируемых судебных решений 2018 года, демонстрирующих логику суда по данной категории споров.

«Мясное» Решение АС Северо-Западного округа по делу А42-4119/2016 от 27.06.2018 в пользу налогоплательщика: ИП-давальцы передавали сырье для изготовления мясных продуктов переработчику на УСН. Налоговики не оспаривая реальность операций, усомнились в их экономической целесообразности. Аргументы налогоплательщика: часть давальцев работала с переработчиком еще до введения упрощенной налоговой системы в Налоговый кодекс РФ, после перехода в 2005 году организации-переработчика на УСН, договоры с новыми давальцами не отличались от старых, а значит не заключались для получения налоговой выгоды. Кроме того, суд указал, что налоговая экономия, в связи с использованием схемы минимальна.

А вот 7 арбитражный апелляционный суд по делу А45-22590/2017 от 13.06.2018 отменил решение нижестоящего суда, вынесенного в пользу налогоплательщика: два ИП сдавали скот на переработку ООО по давальческому договору. Один ИП — бывший учредитель и работник организации, другая — супруга директора (справка из ЗАГСа), т.е. лица взаимозависимы (а это для налоговиков первый и очень важный признак схемы). Фактически ИП скот не поставляли, что подтверждено современной «царицей» доказательств в налоговых спорах — допросами более 50 свидетелей. Ветеринарные справки и сертификаты соответствия оформлялись на сельхозпроизводителей (продавцов скота) и на само общество, а не на ИП, деятельность которых была искусственной.

30.05.2018 АС Курской области по делу А35-2210/2017 вынес решение в пользу налогоплательщика. Дело из серии «раз пришли проверять, надо хоть за что-нибудь доначислить», так как и давалец и переработчик являлись плательщиками НДС, при этом его правильно исчисляли и уплачивали, реально выполняя условия договора. Аргументы ФНС: давалец единственный контрагент такого рода у переработчика, они располагаются в одном адресе, ранее руководитель давальца получал заработную плату у переработчика, давалец крупнейший контрагент переработчика (30%), давалец завысил стоимость услуг переработчика, увеличив размер вычетов по НДС.

Аргумент налогоплательщика — есть экономический смысл договора на переработку давальческого сырья: затраты на изготовление сплавов свинца посредством использования давальческого механизма меньше, нежели затраты на собственное производство, что подтверждается калькуляциями затрат на производство. Налогоплательщик ходатайствовал о проведении соответствующей экспертизы, но суд ходатайство отклонил, так как по его мнению и без экспертизы очевидно отсутствие необоснованной налоговой выгоды.

НДС действительно не возникает при передаче сырья переработчику (только с его вознаграждения), но начисляется при реализации готовой продукции конечным потребителям, т.е. необоснованной налоговой выгоде просто неоткуда взяться. Также налогоплательщик предоставил аргументированное подтверждение технологической обоснованности передачи сырья по давальческому договору.

И редкий вывод суда, который мы даже решили процитировать: «Представленные в ходе допроса пояснения (сотрудников организаций о совместительстве у давальца и переработчика), не могут заменить собой первичные бухгалтерские документы или являться доказательством недостоверности указанных в них сведений, если они не подтверждены документально.

12 арбитражный апелляционный суд в постановлении по делу А12-33034/2017 от 23.05.2018 также встал на сторону налогоплательщика. Налогоплательщик использовал целый ряд ИП, в том числе для реализации давальческой схемы: часть продукции изготавливалось ИП на УСН по давальческому договору, при этом организация передала ИП не только сырье для производства, но и оборудование, которое находилось по тому же адресу, что и производство ООО.

Но налогоплательщик доказал, что у ИП свой штат, цех отдельный, работники знают у кого работают, переработчик-ИП изготавливал кондитерские изделия с высокой долей ручного труда, при этом так как продукт сезонный, если бы он изготавливался силами самой организации, она бы несла дополнительные расходы на волнообразный найм и увольнение сотрудников.

В свою очередь наличие у ИП-переработчика доли в ООО давальце 5% не привело к их взаимозависимости (отметим, что зато дало возможность ИП-бенефициару контролировать отчуждение долей в ООО, даже не обладая большинством). К тому же была предоставлена оценка рентабельности давальческой схемы, т.е. доказана деловая цель.

Интересны функции других ИП: один контролировал качество продукции (деловая цель — независимость контроля и реальное снижение брака), второй взаимозависимый ИП сдавал в аренду оборудование по цене, сопоставимой с его стоимостью, при наличии у организации своих мощностей.

Но налогоплательщик доказал, что цену аренды ФНС проверять не может, арендованное оборудование реально используется организацией, рост заказываемой продукции привел к недостатку производственных мощностей и нехватки оборотных средств. Крупный контракт с сетью «Магнит» был заключен только на год и мог не быть продленным, поэтому аренда части оборудования была экономически целесообразной. На заметку налогоплательщикам еще один момент — налоговики пытались доказать, что ИП-собственник оборудование не обслуживал и не ремонтировал (а по договору должен был), предполагая, что эти затраты несет организация-арендатор, но налогоплательщик указал, а суд встал на его сторону — ИП с базой доходы не обязан вести учет своих расходов.

14 арбитражный апелляционный суд в постановлении по делу А05П-223/2017 от 05.03.2018 поддержал налогоплательщика.

Заказчиком (МУП) заключен договор подряда с налогоплательщиком, который заключил договор субподряда и на основании давальческого договора передал материалы субподрядчику. По мнению налогового органа, последний не использовал в работах материал на 10 млн. рублей, т. е имела место безвозмездная реализация, с которой не начислен НДС (номенклатура в КС-2 не соответствует номенклатуре и количеству переработанных субподрядчиком давальческих материалов).

Налоговиков подвела экспертиза, поскольку вывод эксперта о том, что материалы не израсходованы при строительстве объектов, не обоснован, так как эксперт принимал к учету только материалы, вынесенные отдельной позицией в КС-2.

Суд также обратил внимание на противоречие позиции ФНС, которая с одной стороны утверждала, что фактических отношений между давальцем и субподрядчиком не было, а с другой, стороны — начислила НДС с суммы якобы безвозмездно переданных материалов.

Постановление 2 арбитражного апелляционного суда по делу А31-6185/2015 от 12.02.2018 было частично вынесено в пользу налогоплательщика:

По мнению ФНС, общество на ОСН создало формальный документооборот с ИП на УСН для получения необоснованной налоговой выгоды и обналичивания денежных средств. По сделке с одним из контрагентов ООО был неправомерно заявлен вычет по НДС (давалец передавал налогоплательщику сырье для производства ювелирных изделий).

Аргументы налогоплательщика: положительные результаты аудиторской проверки, прекращенное уголовное дело по ст. 199 УК РФ за отсутствием состава преступления, данные проверок пробирной палаты.

Аргументы ФНС: под видом передачи давальцам-ИП и ООО готовой продукции по давальческому договору, общество реализовывало ювелирную продукцию через упрощенцев. ИП и ООО давальцы номинальны, часть договоров и «первички» ими не подписывалась, так как ИП находились за границей (это еще раз к обмену информацией ФНС и других государственных органов, в данном случае, вероятнее всего, использовалась система ПИК «Граница»).

По давальческим договорам с ИП суд встал на сторону налогоплательщика, так как ИП зарегистрированы до ООО, реально закупали и передавали сырье ООО для переработки, несли платежи, «явно избыточные для реализации схемы». Нет доказательств того, что ИП осуществляли свою деятельность за счет ООО, в частности не доказана передача «стартового» капитала от ООО к ИП, для закупки ими первых партий сырья, для дальнейшей передачи по давальческому договору.

«В связи с этим, учитывая, что стоимость Изделий значительно превышает размер возможной налоговой выгоды Общества, Инспекция не доказала, что реализация Схемы имела для Налогоплательщика практический смысл». При этом спорные давальцы занимали в объеме переработки незначительную долю (в некоторых годах около 1-2%). Сотрудники и контрагенты знали ИП как самостоятельных предпринимателей (подтверждено показаниями 41 контрагента).

А вот законность вычета НДС по давальческому договору с контрагентом-ООО, налогоплательщику доказать не удалось, поскольку в их взаимоотношениях было ровно все наоборот по сравнению с ИП, т.е. доказать реальность сделки и выполнения ее контрагентом налогоплательщик не смог.

Выводы: давальческая схема как способ организации бизнес-процессов и косвенно как способ налоговой оптимизации может дать положительный налоговый эффект, при наличии общих условий, предусмотренных ст. 54.1. НК РФ. При этом как и все способы налоговой оптимизации, давальческая схема точечная и должна учитывать реальные бизнес-процессы в организации.

Инвестор придумал план. Его компания Алетра продает строительные материалы, и он решил начать собственное производство паркетной доски, чтобы и на этом получать дополнительную прибыль.

Планируемые показатели по паркету на месяц:

	без НДС	НДС 18%	с НДС
Выручка	7 600 000	1 368 000	8 968 000
Всего расходы	6 332 800
в том числе:
Стоимость сырья	3 000 000	540 000	3 540 000
Зарплата рабочих	1 400 000
Страховые взносы	422 800
Расходы на производстве	650 000
Расходы на продажу	860 000
Прибыль	1 267 200

Алетра работает на общем режиме налогообложения, платит НДС 18% и налог на прибыль 20%. Итоговая выручка будет поступать на Алетру , сырье закупает Алетра , расходы на продажу – это расходы на содержание менеджеров Алетры .

Все остальные расходы будут возникать на производстве, поэтому инвестор принял решение для производства зарегистрировать новое юридическое лицо Веста .

Давальческая схема

Алетра – заказчик, Веста – исполнитель. В функции Весты входит изготовление паркетной доски из материалов заказчика. Алетра закупает древесину, лак, клей и передает их Весте в переработку, затем получает готовую паркетную доску и счет за работы исполнителя.

При передаче материалов в переработку от Алетры к Весте реализации не возникает, потому что материалы остаются в собственности и на балансе Алетры .

Входящий НДС по материалам Алетра принимает к вычету.

Упрощенная система налогообложения

Для Весты с момента регистрации выбран режим налогообложения: УСН. Единый налог по УСН заменяет НДС и налог на прибыль, поэтому Веста не будет начислять НДС на сумму своих услуг.

Также при упрощенной системе Веста может самостоятельно выбрать объект налогообложения:

15% с разницы между доходами и расходами

или

6% с доходов.

В чем налоговая выгода схемы

1. Пониженные тарифы страховых взносов: 20% вместо 30%.

Для производственных предприятий на УСН установлен пониженный тариф страховых взносов с заработной платы работников.

Условия применения:

· Основной вид деятельности должен быть перечислен в статье 427 Налогового Кодекса, пункт 1, подпункт 5.

В частности, там перечислены:

обработка древесины и производство изделий из дерева.

· Доходы за год не превышают 79 млн.

В нашем примере ежемесячная экономия на страховых взносах составит 10%: 1 400 000 х 10% = 140 000 руб.

2. Полученная прибыль облагается налогом по меньшей ставке

С открытием Весты инвестор создает группу из двух взаимосвязанных компаний. Расходы, связанные с производством, перейдут на Весту , но они будут включены в счет за услуги переработки, который Веста выставит Алетре :

Наценка Весты , это как раз та сумма прибыли, которая могла бы остаться на Алетре и облагаться налогом на прибыль в размере 20% от суммы. В Весте налог будет меньше: либо 15% с прибыли, либо 6 % от всей выручки Весты .

На стоимость услуг Весты (ее наценку) при планировании следует обратить особое внимание. Для того, чтобы избежать претензий со стороны налоговых органов – нужно использовать принцип формирования цены, который использовали бы не связанные между собой компании. Для примера, возьмем наценку Весты в размере 30% от затрат .

Рассчитаем на этом примере, сколько можно сэкономить и какой режим налогообложения выгоднее для Весты.

Примечание: экономию 10% на страховых взносах не учитываем

Общая сумма затрат Весты:

Всего затрат	2 472 800
Зарплата рабочих	1 400 000
Страховые взносы	422 800
Расходы на производстве	650 000

Наценка Весты: 2 472 800 х 30% = 741 840.

Сколько заплатила бы Алетра с этой суммы? – 148 тыс.

налог на прибыль 20%: 148 368 руб (741 840 х 20%)

Сколько заплатила бы Веста на УСН доходы минус расходы? – 111 тыс.

Единый налог по УСН 15%: 111 276 (741 840 х 15%)

Сколько заплатила бы Веста на УСН доходы 6%? – 96 тыс.

Рассчитаем общую сумму дохода Весты: затраты 2 472 800 + наценка 741 840 = 3 214 640

Единый налог 6%: 192 878 (3 214 640 х 6%).

Но здесь нужно учитывать еще один важный момент. Сумму единого налога при объекте налогообложения доходы можно уменьшить на сумму уплаченных страховых взносов, но не более чем на 50% от суммы налога.

Страховые взносы: 422 800, максимально возможная сумма страховых взносов, которую можно принять для уменьшения налога: 96 439 (192 878 х 50%)

Таким образом, единый налог: 96 439 (192 878 – 96 439).

В нашем примере выгоднее выбрать объект налогообложения доходы и экономия на налоге составит: 52 029 (148 368 – 96 439).

Примечание: объект налогообложения доходы выгоднее не всегда: чем больше наценка по сравнению с затратами, тем выгоднее 6%, чем меньше наценка, тем выгоднее 15%.

Важно помнить об ограничениях. При объекте налогообложения доходы минус расходы, сумма налога не может быть менее 1% от выручки.

3. Возможность отложить уплату налога

Третья возможность налоговой экономии: отсрочка уплаты налога при наличии задолженности Алетры перед Вестой.

Алетра на общем режиме налогообложения и принимает все затраты по начислению , а Веста на УСН принимает доходы в момент оплаты .

Таким образом, если Веста уже выставила стоимость своих услуг Алетре, но Алетра еще их не оплатила, то у Алетры уже учтены расходы , которые уменьшают налог на прибыль, а у Весты еще не учтены доходы, с которых она платит налог.

Как объяснить налоговой инспекции, что все законно

Присутствует ли в этой схеме необоснованная налоговая выгода? С 18 июля 2017 года отвечать на этот вопрос стало намного проще, так как Налоговой Кодекс дополнен новой статьей 54.1 «Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы» - в ней приведены условия, при соблюдении которых, компания имеет право уменьшать налоговую базу:

1. Нет искажения сведений о фактах хозяйственной жизни

2. Основной целью сделки не является неуплата налога

3. Обязательство исполнено лицом, являющимся стороной договора.

По пунктам 1 и 3 вопросов не возникает, но как доказать, что целью схемы не является неполная уплата налога?

Вернемся к самому началу нашего примера, когда инвестор принимал решение выделить Весту на отдельное юридическое лицо. В основе его решения лежала конкретная деловая цель, она не была связана с налогообложением , а все расчеты по налогам являются всего лишь следствием решения о создании отдельного юридического лица и правом хозяйствующего субъекта выбрать режим налогообложения.

В чем заключалась основная цель создания Весты:

1. Управленческий фактор. Выделяя производство на отдельное юридическое лицо, можно назначить руководителя подразделения на должность исполнительного органа – генерального директора, а значит, повысить степень самостоятельности и ответственности за принятие решений.

2. Упрощение учета и снижение затрат на ведение учета. Юридическое лицо, выделенное на отдельный баланс, будет вправе применять специальные налоговые режимы: учет там более простой, меньше отчетов, и, соответственно, можно применять более дешевое программное обеспечение и содержать меньший штат бухгалтерии.

3. Возможность в дальнейшем продать бизнес. Инвестор может создать юридическое лицо, а затем выгодно продать его. В этом случае его целесообразно выделять на отдельную компанию.

В каждом конкретном случае есть своя деловая цель, я привела лишь примеры, которые помогут с формулировками.

Это третья статья из серии «Законные схемы оптимизации налогов в 2017 году» , а следующая выйдет на портале ЗА ЧЕСТНЫЙБИЗНЕС уже через неделю.

Позднякова Елена ,

эксперт по подбору бухгалтеров

КА «Финвер»

Мнение редакции может не совпадать с мнением автора

Давальческое сырье - бухгалтерский учет ведется у заказчика услуг по его переработке - отражается на субсчете, открытом к счету 10. Из этой статьи вы узнаете, как оформляется передача давальческого сырья (далее - ДС) в переработку, и о некоторых особенностях отражения в налоговом учете.

Какие бывают операции с ДС

С давальческим сырьем проводятся различные операции. Это может быть:

переработка нефти с целью получения горюче-смазочных материалов;
переработка сельскохозяйственной продукции с целью получения консервации, круп, муки, масла и т. д.;
переработка полиэтилена в гранулах с целью получения ПВХ-продукции;
строительство объектов или ремонт техники;
прочее.

Основной целью для давальца (заказчика) является получение готовой продукции (полуфабрикатов) с заданными характеристиками из переданного переработчику (исполнителю) сырья/материалов.

Правила отражения операций с ДС у заказчика и подрядчика

Основной особенностью учета для таких операций является то, что это самое давальческое сырье/материалы не передается в собственность (на баланс) исполнителю — следовательно, учитывается им на забалансовом счете 003 (ст. 156-157 приказа Минфина России от 28.12.2001 № 119н). А значит, и сам заказчик не списывает с баланса ДС, а переносит его на особый субсчет 7 аналитического учета, открываемый к счету 10 (приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

Соответственно, и право собственности на готовую продукцию, произведенную исполнителем из ДС, также остается за заказчиком переработки (п. 1 ст. 220 и п. 2 ст. 703 ГК РФ). Это обусловливает:

У заказчика то, что факт передачи ДС в переработку в налоговом учете (при ОСН и УСН) не показывается. Стоимость услуг по переработке включается впоследствии в материальные затраты, причем на ОСН — на момент подписания переработчиком отчета, а на УСН — после оплаты услуг исполнителя. Стоимость переданного на переработку ДС списывается заказчиком в таком размере, который указал переработчик в своем отчете о расходовании сырья (п. 1 ст. 713 ГК РФ).
У исполнителя то, что он принимает ДС на забалансовый счет 003 по стоимости, указанной в договоре на переработку. Если же в договоре нет указания о цене переданных материалов/сырья, то переработчик может вести учет в условных единицах стоимости.

Особенности учета у исполнителя определяются также тем, что у него:

Открытие забалансового счета необходимо для своевременного контроля наличия и движения ДС.
Готовая продукция, которая была произведена из ДС, учитывается также на забалансовом счете. Она принимается на хранение и учитывается по условной цене. Учет ведется по количеству и сумме. Необходимо организовать аналитический учет ДС в разрезе заказчиков, по видам ДС и по их местонахождению.
Не отражается в налоговом учете факт получения от заказчика ДС, также не учитывается изготовленная для давальца готовая продукция.
Стоимость выполненных работ признается как выручка от реализации, при этом датой отражения данного факта в бухучете для налогоплательщиков на ОСН является дата подписания заказчиком отчета, а на УСН — дата поступления от него оплаты.

О том, как ведется бухучет при помощи забалансовых счетов, вы узнаете из нашей статьи «Правила ведения бухгалтерского учета на забалансовых счетах» .

В случае передачи заказчику полученных в результате переработки ДС полуфабрикатов, которые требуют дальнейшей доработки уже у самого заказчика, их учет осуществляется заказчиком на счете 21 или на отдельном субсчете к счету 10 по той фактической цене, которая определяется путем подсчета всех произведенных затрат (пп. 5, 7 ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н).

Проводки по бухучету ДС

Отражение в бухучете операций с ДС у заказчика окажется таким:

Дт 10.7 Кт 10.1 (10.8) — передача ДС исполнителю;
Дт 10.1 Кт 10.7 — получение прошедших обработку материалов;
Дт 10.1 Кт 60 —к стоимости материалов добавлена стоимость работ по переработке ДС;
Дт 19 Кт 60 — учтен НДС со стоимости работ по переработке;
Дт 68 Кт 19 — принят НДС к вычету;
Дт 60 Кт 51 — исполнителю перечислен платеж за выполненные работы по переработке ДС;
Дт 20 Кт 10.1 — направлены в производство переработанные на стороне материалы;
Дт 43 Кт 20 — принята на учет готовая продукция, изготовленная из ДС.

Заказчик в случае оприходования от исполнителя продукции, которая считается полуфабрикатом, может делать и такие проводки:

Дт 21 (10.2) Кт 10.7 — списание ДС на изготовление полуфабрикатов;
Дт 21 (10.2) Кт 60 — отнесение туда же стоимости услуг по переработке;
Дт 19 Кт 60 — учтен НДС по переработке;
Дт 20 Кт 21 (10.2) — полуфабрикат отпущен в производство.

Исполнитель в бухучете в отношении операций с ДС будет использовать следующие проводки:

Дт 003 — принято ДС от заказчика и передано в переработку;
Дт 20 Кт 02 (10, 23, 25, 26, 60, 69, 70) — учтены затраты на переработку ДС;
Кт 003 — готовая продукция из ДС отгружена заказчику;
Дт 62 Кт 90.1 — отражена выручка от выполнения работ по переработке;
Дт 90.3 Кт 68 — начислен НДС со стоимости работ по переработке;
Дт 90.2 Кт 20 — списана себестоимость переработки;
Дт 51 Кт 62 — поступила оплата от заказчика.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Отображение информации по кредиту счета 10 у исполнителя возможно только в отношении его собственных материалов (например, ГСМ для оборудования, на котором выполняется работа). Стоимость ДС в себестоимость у исполнителя никогда не включается .

Документальное оформление операций с ДС

При передаче ДС исполнителю заказчик обычно оформляет накладную по форме М-15 и обязательно делает пометку «на давальческих условиях» или «давальческое сырье». Хотя есть возможность применять любые формы первичных документов, т. к. использование унифицированных форм с 2013 года перестало быть обязательным. Но зачастую за образец берется именно форма М-15.

Накладная выписывается в двух оригинальных экземплярах, один из которых передается исполнителю, а второй остается на складе при отпуске ДС.

Об этой форме накладной вы сможете подробнее узнать из статьи «Унифицированная форма № М-15 — бланк и образец» .

Данные для выписки накладной берутся из договора, наряда и других сопутствующих документов. Исполнитель при приемке ДС передает заказчику доверенность на получение ТМЦ.

Поступление ДС на склад давальца оформляется первичным документом, который может быть оформлен как приходный ордер формы М-4, в нем также делается пометка «давальческое сырье».

Бланк формы М-4 можно скачать из материала «Документальное оформление материально-производственных запасов» .

Передача произведенной из ДС продукции от давальца заказчику оформляется актом приема-передачи. По результатам оказания услуг по переработке исполнитель также оформляет отчет.

В отчете описывается факт использования ДС при переработке, отражается наличие излишков и отходов. Оставшиеся после переработки материальные ценности (и/или отходы) должны быть возвращены заказчику, если в договоре на переработку не указано условие расчета за выполненные работы излишками сырья (возвратными отходами). В договоре также прописываются условия передачи возвратных отходов заказчику и порядок утилизации безвозвратных отходов. Здесь следует отметить, что оплата возвратными отходами является товарообменной операцией и влечет за собой не только дополнительное начисление налогов (на прибыль и НДС), но и необходимость оформления товаросопроводительных документов на передачу исполнителю возвратных отходов в собственность.

Формы акта и отчета на законодательном уровне не утверждены. Поэтому бланки этих документов стоит разработать самостоятельно и приложить в качестве дополнений к договору о переработке.

Полученная в результате переработки ДС продукция (полуфабрикаты, которые будут дорабатываться компанией-заказчиком) приходуется заказчиком на свой склад по приходному ордеру, оформленному по форме М-4. Документ составляется в одном экземпляре и остается у материально ответственного лица.

Подробнее о документообороте на складе читайте в нашей статье «Ведение документооборота по складскому учету материалов» .

Особенности отражения операций с неиспользованными остатками ДС

При выполнении некоторых видов работ, например, изготовлении из металлопроката конструкций, у исполнителя часто остаются неиспользованные материалы. Поэтому могут возникать и дополнительные проводки по отражению операций с этими остатками у исполнителя и заказчика-давальца.

Пример

На забалансовом счете исполнителя после переработки ДС остались материалы. В зависимости от договоренности между контрагентами возможны такие ситуации, отображаемые следующими проводками.

У исполнителя:

Дт 10 Кт 91 — отражены возвратные отходы, которые были безвозмездно переданы исполнителю (в этом и далее случаях — по соглашению с заказчиком-давальцем);
Дт 10 Кт 60 (76) — оприходованы остатки ДС, переданные от давальца в счет расчетов за работы (на сумму стоимости передаваемого ДС без НДС);
Дт 19 Кт 60 (76) — на сумму НДС по передаваемому ДС;
Дт 60 (76) Кт (62) — взаимозачет стоимости ДС (с НДС) в счет оплаты работ, выполненных для давальца.

У заказчика:

Дт 10.1 Кт 10.7 — оприходованы давальцем возвращенные исполнителем материалы, которые не были им использованы или остались после переработки;
Дт 62 (76) Кт 90 — остатки ДС у исполнителя у исполнителя переданы ему в счет оплаты работ (с НДС);
Дт 90 Кт 10.7 — на сумму стоимости передаваемых материалов, оставшихся после переработки, без НДС;
Дт 90 Кт 68 — начислен НДС по передаваемым остаткам;
Дт 60 Кт 62 (76) — взаимозачет стоимости ДС с НДС в счет оплаты услуг по переработке.

Об оформлении договора о зачете взаимных требований читайте в материале «Договор взаимозачета между организациями - образец» .

Итоги

В бухучете заказчик и исполнитель услуг по переработке ДС отражают по-разному. Заказчик не списывает материалы/сырье, переданные в переработку, с баланса, а отражает операцию по передаче давальцу на субсчете 10.7. Переработчик учитывает поступившее ДС не в балансе, а на забалансовом счете 003.

Особенностью учета ДС является то, что в налоговом учете операции по движению ДС, связанные с переработкой, не отражаются. Полученное вознаграждение за выполненные по переработке ДС услуги считается выручкой от реализации у исполнителя и расходами, увеличивающими стоимость материалов, передававшихся в обработку, у давальца.

Передача ДС в переработку обычно осуществляется по накладной, оформленной по форме М-15, с отметкой о том, что сырье является давальческим.

Оприходование ДС на складе у исполнителя, а также продукции переработки на складе заказчика производится с оформлением приходных ордеров по форме М-4. На всей первичной документации, формирующейся у исполнителя, делается отметка о том, что это давальческое сырье.

Факт использования ДС при переработке отражается в отчете исполнителя. Произведенная из ДС продукция, а также непереработанные остатки и возвратные отходы передаются по актам приема-передачи с указанием количества и стоимости.